Аўдытарскай фінансавы кантроль. Аўдытарская праверка прадпрыемства

Аўдытар - патрэбная і запатрабаваная прафесія ў рынкавых эканоміках. У Расіі фірмы, якія займаюцца адпаведнай дзейнасцю, могуць выступаць партнёрамі як прыватных арганізацый, так і дзяржаўных структур. Гэта прадвызначаецца спецыфікай сацыяльна-эканамічнага развіцця РФ, а таксама асаблівасцямі будаўніцтва нацыянальнай гаспадарчай сістэмы на сучасным этапе. Якія нюансы аўдытарскага бізнэсу? У чым спецыфіка дзейнасці фірмаў дадзенага профілю ў Расеі?

Аўдыт як форма фінансавага кантролю

Расійскае заканадаўства, якое рэгулюе фінансавую, падатковую і бюджэтную сферы, прадугледжвае правядзенне адпаведных праверак дзейнасці арганізацый пасродкам розных метадаў кантролю. Адна з яго распаўсюджаных формаў - аўдытарскія праверкі. У чым іх спецыфіка?

Арганізацыя фінансавага кантролю можа ажыццяўляцца ў розных формах. Ёсць адпаведныя праверкі, якія праводзяцца дзяржаўнымі органамі, а ёсць тыя, што ажыццяўляюцца прыватнымі структурамі.

Фінансавы кантроль можа быць класіфікаваны як знешні або ўнутраны. Першы ажыццяўляецца, калі суб'ект праверкі - структура, юрыдычна незалежная ад аб'екта. Ёсць таксама ўнутраны фінансавы кантроль (названы таксама ўнутрыгаспадарчага), які арганізацыі або дзяржструктуры праводзяць, задзейнічаючы ўласныя рэсурсы. Неабходнасць у правядзенні праверак абодвух тыпаў, а таксама іх частата рэгулююцца заканадаўствам.

Аўдытарскай фінансавы кантроль - адна з самых распаўсюджаных формаў праверак, якія праводзяцца прыватнымі арганізацыямі. Можа быць як знешнім, так і ўнутраным. Якасць адпаведных праверак ўскосна гарантуецца наяўнасцю ў правяраючай фірмы спецыяльнай ліцэнзіі (з 2010 года - калі казаць пра расійскі аўдытарскай рынку - адмысловага роду акрэдытацыі ў спецыялізаваных структурах) на вядзенне профільнай дзейнасці.

віды аўдыту

Як мы ўжо сказалі вышэй, аўдыт можа быць вонкавым і ўнутраным. Гэта два асноўных класіфікуецца крытэра гэтага віду дзейнасці. Ўнутраны фінансавы кантроль адпаведнага тыпу ажыццяўляецца спецыяльна сфармаванымі службамі ў структуры прадпрыемства. Галоўная задача ў ходзе яго правядзення - аптымізацыя эфектыўнасці кіраўніцкай палітыкі. Асабліва ў тых напрамках, якія звязаны з выкарыстаннем эканамічных рэсурсаў, задействуемых ў гаспадарчай дзейнасці. Знешні аўдыт прадпрыемствы праводзяць, у сваю чаргу, структуры, дэ-юрэ не злучаныя з правяранай арганізацыяй. Галоўны крытэрый тут - поўная незалежнасць. Мэта аўдыту вонкавага тыпу - праверка фінансавай і бухгалтарскай дакументацыі (як правіла, адносіцца да катэгорыі справаздачнай) прадпрыемства і дзейнасці фірмы на прадмет адпаведнасці рэлевантным прававым нормам.

Аўдыт таксама можа быць абавязковым альбо ініцыіравацца самім прадпрыемствам. Праверкі, якія адносяцца да першага тыпу, праводзяцца зыходзячы з прадпісанняў адпаведных прававых актаў. Акрамя таго, аўдытарскай фінансавы кантроль можа быць ініцыяваны з прычыны рашэння органаў улады, у тым ліку праваахоўных. Унутраны аўдыт, як правіла, праходзіць па ініцыятыве уласнікаў кампаніі, інвестараў, у шэрагу выпадкаў - кіраўнічых структур, адказных за распараджэнне ключавымі гаспадарчымі рэсурсамі прадпрыемства.

Эканамічнае значэнне аўдыту

Паняцце аўдыту ў краінах, якія маюць вялікі вопыт эканамічнага развіцця ва ўмовах рынку, існуе дастаткова даўно. З'яўленне кантролю адпаведнага тыпу эксперты звязваюць галоўным чынам з эвалюцыйнымі зменамі ў структуры нацыянальных эканомік. Рынак становіцца ўсё больш канкурэнтнай. І таму прыватныя прадпрыемствы імкнуцца ў поўнай меры адпавядаць крытэрам карэктнасці вядзення фінансавай і бухгалтарскай дакументацыі, роўна як і палажэнням рэгулюе заканадаўства. Гэты прыкмета становіцца адным з канкурэнтных пераваг ва ўмовах свабоднага рынку: інвестар або патэнцыйны партнёр, верагодна, аддасць перавагу мець справу з фірмай, дзейнасць якой цалкам законная, а фінансавая і бухгалтарская палітыка - максімальна празрыстая. З іншага боку, роля дзяржавы ў нацыянальных эканоміках нават тых краін, дзе ўзровень свабоды рынку бясспрэчна высокі, застаецца значнай. У структуры ВУП краіны і іншых макраэканамічных аспектах значныя бюджэтныя фінансавыя патокі. У сувязі з чым у дзяржавы ўзнікае патрэба ў фарміраванні кантрольна-наглядных структур, закліканых весці маніторынг эфектыўнасці расходавання сродкаў бюджэту.

Паняцце аўдыту ў расійскім бізнес-супольнасці, навуковых колах, сістэме дзяржаўных інстытутаў у цэлым з'яўляецца даволі блізкім да тых канцэпцыям, што існуюць у заходніх краінах. Упершыню ў РФ аўдытарскія праверкі атрымалі заканадаўчую "прапіску" ў 1993 годзе. Тады ўступіў у сілу Указ Прэзідэнта "Аб аўдытарскай дзейнасці". Паводле дадзенага нарматыўнага акту, аўдытарскай фінансавы кантроль атрымаў афіцыйнае вызначэнне, якое гучала як прадпрымальніцкая дзейнасць па ажыццяўленню незалежных праверак, якія адносяцца да тыпу пазаведамаснай, фінансавай (бухгалтарскай) справаздачнасці, рознага роду аплатнай дакументацыі, падатковых дакументаў і іншых фінансавых абавязацельстваў прадпрыемстваў. Суб'ектамі адпаведнага кантролю, згодна з заканадаўствам РФ, сталі арганізацыі самага шырокага спектру сегментаў дзейнасці - банкі, вытворчыя прадпрыемствы, грамадскія фонды, а таксама фізічныя асобы, якія займаюцца бізнесам у індывідуальным парадку.

Асаблівасці аўдытарскай дзейнасці ў РФ

Якога роду арганізацыі маюць права выконваць функцыі фінансавага кантролю, што адносіцца да аўдытарскай дзейнасці? Паводле расейскага заканадаўства, гэта могуць быць як юрыдычныя асобы, так і ІП. Аднак іх дзейнасць павінна быць сканцэнтраваная выключна ў галіне аўдыту. Да 2010 года работа такіх фірмаў падлягала абавязковаму ліцэнзаванню. Але пасля гэтая практыка была адменена. Разам з тым расійскія аўдытары для таго, каб іх дзейнасць была легальнай, абавязаныя знаходзіцца ў складзе адной з самарэгулявальная арганізацый аўдытараў, або СРО. Гэта значыць мець свайго роду акрэдытацыю.

Пры гэтым, як адзначаюць многія эксперты, афармленне сяброўства ў СРО - працэдура, якая ў мностве аспектаў больш стала больш патрабавальнай, чым атрыманне ліцэнзіі. Чаму? Справа ў тым, што атрыманне ліцэнзіі, як адзначаюць некаторыя аналітыкі, было фактычна фармальнай працэдурай. Дастаткова было заплаціць пошліну, а таксама сфармаваць невялікі штат аўдытараў, кваліфікацыя якіх, як правіла, ніяк не правяралася.

Замест ліцэнзіі - унёскі

З моманту новаўвядзенняў кампаніям для таго, каб увайсці ў СРО, неабходна паказаць, што іх дзейнасць адпавядае самым строгім стандартам аўдыту. Акрамя таго, павысілася таксама і фінансавая планка ўваходу ў легальны аўдытарскай рынак. Сяброўства ў СРО ў большасці выпадкаў - платная працэдура. Арганізацыям трэба плаціць уступныя ўнёскі, а ў многіх выпадках таксама і адлічэнні ў так званы кампенсацыйны фонд СРО, прызначаны для штрафных адлічэнняў на выпадак, калі заказчык паслуг пацерпіць з прычыны няякаснай працы аўдытарскай арганізацыі.

Метады фінансавага кантролю

Разгледзеўшы некаторыя асаблівасці аўдытарскага фінансавага кантролю ў аспекце патрабаванняў да фірмам, якія яго праводзяць, у РФ, мы можам працягнуць наш тэарэтычны экскурс у прадмет бягучага пытання. Вывучым нюанс, звязаны з метадамі адпаведных праверак. Якія з іх часцей за ўсё ўжываюцца, калі ідзе аўдытарскай незалежны фінансавы кантроль?

Эксперты вырабяць наступныя асноўныя:

- рэвізіі;

- аналіз дакументацыі;

- вывучэнне фінансавых планаў;

- даследаванне справаздач;

- вывучэнне звестак аб службовых асобах.

Самым распаўсюджаным метадам у аспекце ведамасных праверак эксперты называюць той, што ідзе першым па спісе. Рэвізія - гэта, паводле меркавання шматлікіх аналітыкаў, адзін з найбольш поўных і ўсебаковых метадаў вывучэння гаспадарчай дзейнасці арганізацый, што ўжываюць дзяржаўныя органы, якія рэалізуюць функцыі фінансавага кантролю. У сваю чаргу для як такой аўдытарскай дзейнасці найбольш уласцівыя астатнія метады, што мы пералічылі вышэй. Некаторыя эксперты прынцыпова размяжоўваюць мэта аўдыту і рэвізіі. Пры правядзенні праверак другога тыпу кантралюе арганізацыя галоўным чынам мае намер выявіць парушэнні. Пры аўдыце жа, як мы сказалi вышэй, ідзе даследаванне гаспадарчай дзейнасці прадпрыемства на прадмет адпаведнасці нормам, гэта значыць выяўляюцца, хутчэй, прабелы ў працы, дапушчаныя мэнэджэрамі ненаўмысна.

дзяржаўныя праверкі

Вывучыўшы тое, чым характарызуецца аўдытарскай фінансавы кантроль, мы можам разгледзець аспекты, якія адлюстроўваюць спецыфіку дзяржаўных праверак. Гэта значыць тых, што праводзяць органы ўлады. Асноўны фактар, які прадвызначае правядзенне адпаведных праверак - неабходнасць у павышэнні эфектыўнасці бюджэтнай палітыкі.

Эксперты вылучаюць чатыры асноўных тыпу фінансавага кантролю, які праводзіцца дзяржавай:

- парламенцкі;

- адміністрацыйны;

- ведамасны;

- спецыяльны.

Кантроль першага тыпу ажыццяўляюць галоўным чынам падліковыя органы, якія знаходзяцца ў структуры Федэральнага Сходу РФ і адпаведных заканадаўчых органаў у рэгіёнах. Адміністрацыйныя праверкі ажыццяўляюць выканаўчыя органы, падсправаздачныя ўраду, прэзідэнту, а таксама рэгіянальным уладным структурам.

Ведамасны кантроль на ўвазе правядзенне адпаведных працэдур у рамках асобных органаў улады. Гэта разнавіднасць ўнутраных праверак. Ён праводзіцца падраздзяленнямі і службамі, створанымі ў рамках канкрэтных ведамстваў. Аб'ектам праверак такога тыпу з'яўляецца фінансавая ці ж вытворчая дзейнасць саміх органаў улады, а таксама падсправаздачных ім арганізацый.

Спецыяльны кантроль прадугледжвае вузейшую спецыялізацыю адпаведных праверак. Іх накіраванасць можа быць сканцэнтраваная канкрэтна на банкаўскай або, да прыкладу, падатковай і бюджэтнай сферах.

Суадносіны дзяржаўнага і прыватнага кантролю

Якім чынам суадносяцца недзяржаўны фінансавы кантроль (адным з самых распаўсюджаных формаў якога, уласна, і з'яўляецца аўдыт) і той, што праводзяць структуры ўлады? Многія эксперты лічаць, што абодва тыпу кантролю ўзаемадзейнiчаюць памiж сабой, аднак яны адасоблены ў сілу спецыфікі метадаў, рознасці паўнамоцтваў, мэтаў правядзення адпаведных праверак.

Дзяржаўны фінансавы кантроль - гэта галоўным чынам сукупнасць працэдур, грунтуецца на заканадаўстве федэральнага (ці агульнанацыянальнай - калі палітыка-адміністрацыйнае дзяленне мяркуе унітарных фармат) ўзроўню, а таксама тых прававых актаў, што адлюстроўваюць паўнамоцтвы ўладных структур у рэгіёнах. Некаторыя аналітыкі лічаць за лепшае аддзяляць ад дзяржаўнага муніцыпальны фінансавы кантроль (пра яго спецыфіцы - крыху пазней), хоць яны вельмі блізкія па задачах і метадам.

Змест правілаў і нормаў, якія рэгулююць праверкі, залежыць ад асаблівасцяў палітычнай сістэмы і спецыфікі сацыяльна-эканамічнага развіцця канкрэтнай дзяржавы. Тое, чым галоўным чынам адрозніваюцца сістэмы фінансавага кантролю ў розных краінах - гэта ўзровень уключэння адпаведных уладных структур у справы прыватных карпарацый. Гэты фактар таксама шмат у чым вызначае ўласцівасці, якімі характарызуецца недзяржаўны фінансавы кантроль, практыкаваны ў нацыянальных эканамічных сістэмах. У некаторых краінах яго метадалогія вельмі падобная з такой, што выкарыстоўваецца ўладнымі структурамі, у іншых жа валодае цалкам выдатнымі ад афіцыйных канцэпцый прыкметамі.

Бюджэт і выгада

Аднак асноўны крытэр, абумаўляўся адрозненні паміж такімі з'явамі, як аўдытарскай незалежны фінансавы кантроль і дзяржаўная праверка, - мэты (уласна, пра гэта мы ўжо сказалі ў пачатку артыкула). Паспрабуем рэзюмаваць іх сутнасць датычна абодвух відаў кантролю. Асноўная мэта дзяржаўных праверак - максімальна павысіць эфектыўнасць расходавання бюджэтных сродкаў, а таксама звесці да мінімуму іншыя выдаткі, характэрныя для асваення грашовых патокаў з казны. У сваю чаргу аўдытарская праверка прадпрыемства, якая ажыццяўляецца па-за прамой кампетэнцыі ўладных структур (хоць і якая праводзіцца ў адпаведнасці з афіцыйнымі заканадаўчымі нормамі), закліканая павысіць эфектыўнасць расходавання сродкаў з пункту гледжання падтрымання максімальнага ўзроўню капіталізацыі кампаніі. Некаторыя эксперты вылучаюць яшчэ адзін характэрны крытэрый. Па ім дзяржаўны фінансавы кантроль накіраваны на наданне максімальнай дынамікі паступлення грашовых сродкаў у казну, у бюджэт. А аўдытарская праверка прадпрыемства закліканая садзейнічаць вырашэнню цалкам процілеглай задачы - мінімізацыі адлічэнняў на карысць дзяржавы. Зразумела, праз правамоцныя механізмаў. Гэта значыць аўдытар дапамагае фірме вызначыць, дзе ў прававых актах ёсць шчыліны, якія дазваляюць легальна ня плаціць такія-то падаткі і зборы (або звесці сумы па іх аплаце да мінімуму).

Яшчэ адзін крытэрый, які прадвызначае несхожесть дзяржаўных і аўдытарскіх праверак - публічнасць. У многіх выпадках фінансавы кантроль, які ажыццяўляецца ўладамі, павінен быць як мага больш празрысты. Вынікі адпаведных праверак часта падлягаюць публічнаму асвятленню - праз СМІ ці інфармацыйныя рэсурсы ведамстваў. Усё гэта, аднак, у рамках дасягнення асноўнай мэты, якую мы агучылі - эфектыўнае выкананне бюджэту. Разлічваецца тым самым, што на праблематыку, звязаную з кантролем над расходаваннем сродкаў з казны, звернуць увагу іншыя ведамствы і арганізацыі, якія атрымліваюць бюджэтнае фінансаванне. Гэта з аднаго боку. А з другога - грамадства. Адпаведны сацыяльны кантроль таксама ў шматлікіх выпадках спрыяе таму, каб прадпрыемствы, якія атрымліваюць сродкі з казны, выдаткоўваў іх больш эфектыўна. У той час як вынікі прыватных аўдытарскіх праверак далёка не заўсёды падлягаюць апублікаванню, больш за тое, часта з'яўляюцца камерцыйнай тайнай. Асабліва гэта тычыцца ўнутранага фінансавага кантролю.

муніцыпальны аўдыт

Вышэй мы адзначылі наступны факт: разам з дзяржаўным ёсць таксама і адасоблены адносна яго муніцыпальны фінансавы кантроль. Якая яго спецыфіка? Справа ў тым, што ў палітычнай структуры многіх краін ёсць падзел паўнамоцтваў ўладных органаў на некалькі узроўняў. У ліку такіх - муніцыпальны, або мясцовы. Ён мае на ўвазе наяўнасць органаў самакіравання ў гарадах, раёнах і асобных населеных пунктах (калі казаць пра расейскую мадэлі). На ўзроўні кожнага з суб'ектаў самакіравання можа быць сфарміраваны асобны бюджэт. Эфектыўнасць выканання якога мясцовыя органы ўлады таксама павінны кантраляваць. Метады ажыццяўлення адпаведных праверак на муніцыпальным узроўні вельмі падобныя, калі казаць пра расейскую практыцы, з такімі для дзяржаўнага кантролю. Гэта, галоўным чынам, тыя ж рэвізіі. Ёсць і ўнутраны муніцыпальны фінансавы кантроль, па форме падобны з ведамасным, што рэалізуецца на дзяржаўным узроўні.

У некаторых выпадках, калі гэта наканавана мясцовым заканадаўствам (і яно не супярэчыць федэральнай або рэгіянальнаму), то адпаведны орган улады на лакальным узроўні можа ініцыяваць таксама і аўдытарскія праверкі прадпрыемстваў з прыцягненнем прыватных экспертаў і арганізацый патрэбнага профілю. Крытэрыі, па якіх ажыццяўляецца выбар аўдытара, могуць быць рознымі, але базавы мы вызначылі вышэй - гэта акрэдытацыя ў СРО. Унутраны муніцыпальны фінансавы кантроль, у сваю чаргу, зводзіцца да даследавання эфектыўнасці асваення бюджэтных сродкаў у рамках канкрэтных структур мясцовага самакіравання. Пры гэтым звароты да іншым арганізацыям, як правіла, не адбываецца.