Ускосныя выдаткі - што да іх ставіцца? бухгалтэрыя прадпрыемства

Выдаткі арганізацыі ўяўляюць сабой памяншэнне эканамічнай выгады з прычыны выбыцця актываў. У якасці апошніх могуць выступаць грашовыя сродкі або iншая маёмасць. Выдаткі арганізацыі - гэта таксама ўзнікненне абавязацельстваў, якое прыводзіць да памяншэння капіталу прадпрыемства (акрамя скарачэння укладаў па рашэнню заснавальнiкаў).

класіфікацыя

У залежнасці ад рэалізацыйных (вытворчых) аб'ёмаў вылучаюць зменныя і пастаянныя выдаткі. Першыя змяняюцца прапарцыйна колькасці вырабляецца прадукцыі, якія прадстаўляюцца паслуг, выконваемых работ. Пастаянныя выдаткі існуюць па-за залежнасці ад аб'ёмаў вытворчасці. У гэтую катэгорыю ўваходзяць некаторыя падаткі, аплата аховы, амартызацыя, арэндныя плацяжы, зарплата кіруючага апарату і гэтак далей. Выдаткі могуць быць накладнымі або ўскоснымі. Дадзеная класіфікацыя праводзіцца па сувязі расходаў з тэхналагічным працэсам. У залежнасці ад узроўню агрэгавання выдаткі могуць быць одноэлементными альбо комплекснымі. Таксама існуюць прамыя і ўскосныя выдаткі вытворчасці.

НК РФ

У арт. 271-273 гл. 25 для суб'ектаў, выплачваюць падатак на прыбытак, прадугледжваецца два варыянты вызначэння даходаў і выдаткаў:

1. Метад налічэння. Ён лічыцца універсальным і можа выкарыстоўвацца ва ўсіх выпадках.
2. Касавы метад. Гэты варыянт у некаторых выпадках зручны, але мае свае абмежаванні.

Па арт. 318, п. 1 НК, плацельшчыкі, якія выкарыстоўваюць метад налічэння, абавязаны падзяліць выдаткі на ускосныя і прамыя. Гэта абумоўлена рознымі ўмовамі прызнання іх у падатковай справаздачнасці. Разгледзім далей падрабязней, што сабой уяўляюць ускосныя выдаткі, што да іх ставіцца.

агульная характарыстыка

Прамыя затраты ставяцца да выдаткаў бягучага падатковага (справаздачнага) перыяду па меры рэалізацыі тавару / працы / паслуг. Яны ўключаны ў кошт прадукцыі па арт. 319 НК. Іншым спосабам вызначаюцца ускосныя выдаткі. Што да іх ставіцца? Яны ўяўляюць сабой комплекс выдаткаў, якія тычацца тэхналагічнага працэсу, якія эканамічна немэтазгодна або нельга аднесці непасрэдна на пэўныя віды вырабаў. Размеркаванне ўскосных выдаткаў ажыццяўляецца ў поўным аб'ёме ў тым жа падатковым перыядзе, у якім яны паўсталі. Гэта азначае, што калі нават рэалізацыі не было, гэтыя выдаткі зніжаюць падаткаабкладаемы прыбытак за дадзены часовай прамежак.

Ускосныя выдаткі: што да іх ставіцца?

Гэтыя выдаткі падзеленыя на дзве асноўныя катэгорыі:

1. Общехозяйственные. Яны не звязаныя непасрэдна з тэхналагічным цыклам прадпрыемства. Ўлік ўскосных выдаткаў у гэтым выпадку ажыццяўляецца па СЧ. 26. Такія выдаткі датычацца кіраўніцтва тэхналагічным працэсам.
2. Общепроизводственные. Да іх адносяць агульнацэхавыя затраты на абслугоўванне, арганізацыю і кіраўніцтва тэхналагічным працэсам. Праводкі па бухуліку ажыццяўляюцца на СЧ. 25.

Кожная з гэтых катэгорый, у сваю чаргу, мае класіфікацыю.

Выдаткі на эксплуатацыю і ўтрыманне абсталявання

Яны ўяўляюць сабой ускосныя выдаткі. Што да іх ставіцца? У гэтую катэгорыю ўваходзяць выдаткі на:

• Амартызацыю абсталявання і транспарту.
• Бягучы рамонт і догляд за машынамі.
• Энергію для абсталявання.
• Заработную плату і налічэнні на сацыяльныя патрэбы супрацоўнікаў, якія абслугоўваюць машыны.
• Перасоўванне матэрыялаў, гатовай прадукцыі, паўфабрыкатаў ўнутры прадпрыемства.
• Паслугі дапаможных цэхаў па абслугоўванню працоўных месцаў і машын.
• Іншыя аперацыі, якія тычацца абсталявання.

агульнацэхавыя выдаткі

Гэтыя ускосныя выдаткі датычацца кіравання тэхналагічным працэсам. У іх уваходзяць выдаткі, звязаныя з:

1. Падрыхтоўкай і арганізацыяй вытворчых аперацый.
2. Утрыманнем кіруючага апарату тэхналагічных падраздзяленняў.
3. Амартызацыяй збудаванняў, будынкаў, вытворчага інвентару.
4. Забеспячэннем нармальных рабочых умоў.
5. Утрыманнем i рамонтам збудаванняў, інвентара, будынкаў.
6. Працэса і працоўнага кадраў.

Общехозяйственные выдаткі

У гэтую катэгорыю ўключаны:

1. Адміністрацыйна-кіраўнічыя выдаткі.
2. Выдаткі на працоўную сілу. Гаворка вядзецца, у прыватнасці, аб наборы, адборы, падрыхтоўцы кіраўнікоў, навучанні, перападрыхтоўцы на павышэнне кваліфікацыі.
3. Выдаткі на тэхналагічнае кіраванне.
4. Аплата паслуг, атрыманых ад знешніх арганізацый.
5. Расходы на вытворчае кіраўніцтва.
6. Змест будынкаў, інвентара, збудаванняў.
7. Выдаткі на кіраванне забеспячэнскіх-нарыхтоўчай, фінансава-збытавай дзейнасцю.
8. Абавязковыя падаткі, зборы, адлічэнні і плацяжы па прадугледжанай у заканадаўстве парадку.

Спецыфічнай рысай общехозяйственных выдаткаў выступае тое, што ў рамках маштабнай базы яны нязменныя. Іх можна адкарэктаваць кіруючымі рашэннямі. Змяніць ступень іх пакрыцця можна аб'ёмам рэалізацыі.

маштабная база

Пад ёй ў кіраўнічым аналізе варта разумець канкрэтны інтэрвал рэалізацыйных / вытворчага аб'ёму, у межах якога выдаткі маюць выразна выяўленае паводзіны. Да прыкладу, у прадпрыемства ў распараджэнні знаходзіцца станочных парк у аб'ёме 10 адзінак. Штогод выпускаецца за 1 млн вырабаў у год. Амартызацыя па асноўных сродках складае 500 тыс. Р. Кіраўніцтва прыняло рашэнне аб падваенні аб'ёму вытворчасці. Для гэтага ў эксплуатацыю было ўведзена дадаткова 10 станкоў. Маштабная база да гэтага моманту была 0-1 млн вырабаў. Пасля павелічэння станочнага парка яна стала 1-2 млн.

Накладныя і асноўныя выдаткі

Дадзеная класіфікацыя праводзіцца па прызначэнні выдаткаў. Накладнымі называюць выдаткі, якія датычацца кіравання прадпрыемствам. Асноўнымі выдаткамі называюць рэсурсы ўсіх відаў. Гэта, у прыватнасці:

1. Прадметы працы ў форме асноўных матэрыялаў, сыравіны, набытых паўфабрыкатаў.
2. Амартызацыя асноўных фондаў вытворчасці.
3. Зарплата рабочых, занятых у тэхналагічным (галоўным чынам) працэсе.

Узнікненне гэтых выдаткаў звязана з выпускам вырабаў. Гэтыя выдаткі на любым прадпрыемстве фармуюць значную частку выдаткаў. Накладныя выдаткі ўзнікаюць пры рэалізацыі кіруючых функцый. Па сваім прызначэнні, ролі і характары яны істотна адрозніваюцца ад вытворчых задач. Такія выдаткі звычайна датычацца арганізацыі дзейнасці прадпрыемства. У праводкі па бухуліку яны ўключаюцца па метадзе пераносу выдаткаў на носьбіт.

Парадак падзелу выдаткаў

Вызначэнне таго, якія выдаткі ускосныя, а якія прамыя, ажыццяўляецца ў залежнасці ад спецыфікі дзейнасьці прадпрыемства. Фірма, у прыватнасці, можа:

1. Выпускаць прадукцыю, выконваць работы.
2. Аказваць паслугі.
3. Ажыццяўляць продаж прадукцыі.

Для гандлёвых прадпрыемстваў размеркаванне ўскосных выдаткаў і прамых выдаткаў ажыццяўляецца па-за залежнасці ад спосабу вызначэння падатку на прыбытак. Як вышэй было сказана, гэта можа быць метад налічэння або касавы варыянт разліку. Да прамых выдаткаў адносяць:

1. Выдаткі на дастаўку прадукцыі да склада спажыўца, калі яны не ўключаны ў кошт тавару.
2. Кошт набыцця вырабаў, якія рэалізаваны ў падатковым перыядзе.

Прамыя выдаткі ўключаюцца ў разлік па ходзе продажу прадукцыі. Ўсе іншыя выдаткі, за выключэннем пазарэалізацыйных, адносяць да ўскосным. Гэтыя выдаткі зніжаюць прыбытак ад рэалізацыі ў бягучым месяцы. Прамыя выдаткі спісваюцца па меры продажу пакупных вырабаў, у сабекошт якіх яны ўключаны. Ускосныя выдаткі прымаюцца да ўвагі пры налічэнні падатку на прыбытак.

Прадпрыемствы, якія займаюцца выпускам тавару

Для вытворчых кампаній пералік прамых выдаткаў усталяваны ў арт. 318, п. 1 НК. У гэтую катэгорыю ўключаны выдаткі на:

1. Набыццё матэрыялаў і сыравіны, якія ўжываюцца ў выпуску прадукцыі або выкананні работ, камплектуючых, якія выкарыстоўваюцца пры мантажы, паўфабрыкатаў, якія падвяргаюцца дадатковай апрацоўцы.
2. Зарплату супрацоўнікаў, занятых у тэхналагічным працэсе, налічэнне узносаў на абавязковае (медыцынскае і сацыяльнае) страхаванне і ад прафзахворванняў і няшчасных выпадкаў.
3. Амартызацыя па асноўных сродках, задзейнічаных у выпуску тавару.

Ўсе іншыя выдаткі, акрамя пазарэалізацыйных, ставяцца да ўскосным.

Прадпрыемствы, якія аказваюць паслугі

Для такіх кампаній падзел на прамыя і ўскосныя выдаткі можна ажыццяўляць гэтак жа, як і для вытворчасцяў. Аднак у правілах прызнання выдаткаў тымі альбо іншымі ёсць істотнае адрозненне. Пад паслугай варта разумець дзейнасць, вынік якой не мае матэрыяльнага выразы. Яна рэалізуецца і спажываецца ў ходзе ажыццяўлення. У сувязі з гэтым, кампаніі, якія аказваюць паслугі, не абавязаныя праводзіць размеркаванне прамых выдаткаў паміж выдаткамі бягучага перыяду і цаной паслуг, якія не былі прынятыя заказчыкамі па яго заканчэнні. Пра гэта сказана ў Пісьмах Мінфіна ад 15 чэрвеня 2011 года. Усе выдаткі (і ускосныя, і прамыя) такія прадпрыемствы могуць прызнаваць у бягучым перыядзе. Дадзены парадак неабходна замацаваць у фінансавай палітыцы кампаніі.

адсутнасць прыбытку

Калі за справаздачны перыяд не было атрымана даходаў, то прадпрыемства можа прызнаць выключна ускосныя выдаткі. Прамыя затраты, уключаныя ў рэшткі нерэалізаванай прадукцыі, выкарыстоўваць у разліках на прыбытак нельга. Калі кампанія нічога не прадала, то, адпаведна, у яе няма прамых выдаткаў. Што тычыцца ўскосных выдаткаў, то да атрыманай выручцы яны не прывязаныя і не могуць ўлічвацца ў бягучым перыядзе. Разам з гэтым, калі канкрэтная выдатак не прыносіць прамога даходу, гэта не азначае, што яна неабгрунтаваным. Дастаткова таго, каб яна была неабходная для ажыццяўлення дзейнасці, вынікам якой стане атрыманая прыбытак. Ускосныя выдаткі, такім чынам, можна ўлічваць у памяншэнне базы падаткаабкладання і тады, калі выручка яшчэ не паступіла. Маецца на ўвазе даход у бягучым перыядзе.

1С: ускосныя выдаткі

Метады вызначэння затрат у падатковай дакументацыі апісваюцца ў адпаведным рэгістры. Карыстачу неабходна самастойна пазначыць пералік прамых выдаткаў. Усё, што не будзе паказана ў гэтым рэгістры, праграма інтэрпрэтуе ў якасці ўскосных выдаткаў. Прамыя затраты прадпрыемства сцвярджае ў сваёй фінансавай палітыцы. Рэгістраваць пералік, такім чынам, мэтазгодна праз адпаведную ўкладку. Для гэтага варта перайсці ў "Падатак на прыбытак". Затым трэба націснуць на "Указаць спіс (пералік) прамых выдаткаў". Калі ў рэгістры звестак не змяшчаецца запісаў, праграма прапануе іх ўнесці аўтаматычна. Кожны пункт у ім прадстаўлены ў якасці ўмовы для прызнання выдаткі прамой. Фактычнае падзел выдаткаў у падатковай справаздачнасці ажыццяўляецца пасля заканчэння месяца рэгламентных дакументам, які закрывае рахункі бухуліку (26, 25, 23, 20).

Этапы прызнання выдаткаў у праграме

Разгледзім, як будзе "разважаць" дакумент, які зачыняе рахункі бухуліку, каб падзяліць выдаткі на ускосныя альбо прамыя. Спрошчана можна вылучыць наступныя этапы:

1. Для бягучага перыяду (да прыкладу, Сакавік 2012-га) для прадпрыемства ў рэгістры "Часопіс праводак" дакумент вядзе пошук ўсіх запісаў пэўнага тыпу.
2. Сярод знойдзеных пунктаў для наступнага аналізу адбіраюцца тыя, дата якіх не раней, чым ва ўзоры рэгістра "Метады вызначэння ўскосных і прамых выдаткаў у НУ (падатковым уліку)".
3. Калі ў шаблоне не пазначаны рэквізіт "Падраздзяленне", то разглядаюцца запісу, названыя ў любым падраздзяленні.
4. Калі не запоўненая "Артыкул выдаткаў", гэта не азначае, што будуць разглядацца любыя такія артыкулы. Пад увагу прымаюцца толькі тыя, у якіх у радку "Від расходу" варта значэнне "Іншыя выдаткі".

Калі запіс у фінансавай справаздачнасці будзе задавальняць названым вышэй умовам, то сума будзе аднесена да прамых выдатках. Калі ў бухуліку будзе выяўлены расход, для якога няма падыходнага шаблону ў рэгістры, то ў НУ ён будзе прызнаны як ускосны. Яго праграма спіша у дэбет адпаведнага субсч. СЧ. 90.08.

важны момант

Варта разумець, што да даты закрыцця месяца выдаткі прадпрыемства на выпуск прадукцыі не падзяляюцца. Згодна з налад плана рахункаў, іх, як выдаткі, адлюстроўваюць у момант фіксавання гаспадарчай аперацыі ў бухгалтарскім і падатковым уліках. Акрамя гэтага, ёсць яшчэ адзін важны момант. Варта разумець, пры якіх менавіта наладах з'яўляюцца тыя ці іншыя праводкі ў НУ і БУ. Стан сцяжка "па метадзе дырэктарка-костинг" будзе аказваць уплыў на складанне праводак выключна ў бухгалтарскім ўліку пры закрыцці месяца. Гэтая пазіцыя ніякім чынам не датычыць НУ. У падатковым ўліку выдаткі на сабекошт небудзь кіраўнічыя выдаткі спісваюцца ў залежнасці ад іх характару. Прамыя выдаткі перакладаюцца ў канцы месяца на дэбет СЧ. 90.02.1, які фіксуе выручку па дзейнасці з асноўнай сістэмай абкладання. Ускосныя выдаткі пры гэтым прама адносяць на дэбет СЧ. 90.08.1.

заключэнне

Дакладны спіс прамых выдаткаў, якія тычацца рэалізацыі і вытворчасці, прадпрыемства ўсталёўвае самастойна. Гэты пералік варта ўключыць у фінансавую палітыку кампаніі. Размеркаванне выдаткаў пры гэтым ажыццяўляецца з улікам спецыфікі галіны і тэхналагічнага працэсу. Фарміраванне пераліку затрат павінна мець эканамічнае абгрунтаванне. Ўскоснымі выдаткамі можна прызнаць толькі тыя, якія нельга аднесці па аб'ектыўных прычынах да прамых выдаткаў. Да прыкладу, выдаткі на матэрыялы і сыравіну ўключаюцца ў сабекошт вырабаў. Такія выдаткі заўсёды прамыя і не могуць быць ўскоснымі.