Падатковы кодэкс, арт. 220. Маёмасныя падатковыя вылікі

Правілы, у адпаведнасці з якімі ажыццяўляюцца абавязковыя адлічэнні ў бюджэт, ўсталёўвае Падатковы кодэкс. Арт. 220 вызначае шэраг ільготных умоў для суб'ектаў. Яны вызначаюцца ў залежнасці ад спецыфікі адлічэнняў і абставінаў з'яўлення аб'екта абкладання. Разгледзім далей арт. 220 НК РФ з каментарамі. У матэрыяле будуць раскрытыя асноўныя палажэнні нормы, дадзены заўвагі і тлумачэнні да іх.

Арт. 220 НК РФ: маёмасныя падатковыя вылікі

У працэсе вызначэння абкладаемага базы, згодна з п. 3 нормы 210, суб'ект мае права зменшыць суму адлічэнні ў бюджэт. У прыватнасці, ён можа атрымаць маёмасны падатковы вылік пры продажы маёмасці, долі ў ім альбо статутным капітале грамадства. Дадзеная магчымасць ўзнікае пры:

1. Выхадзе з арганізацыі.
2. Перадачы сродкаў у сувязі з ліквідацыяй грамадства.
3. Памяншэнні наміналу долі ў статутным капітале.
4. Цэс, калі быў заключаны дагавор аб набыцці жылога дома на ўмовах долевага ўдзелу ў будаўніцтве.

Суб'ект можа разлічваць на памяншэнне сумы абавязковага адлічэнні ў памеры выкупнога цэны зямельнага ўчастка або размешчанага на ім збудаванні, якая атрымана ім у натуральнай або грашовай форме пры канфіскацыі аб'екта для муніцыпальных небудзь дзяржаўных патрэб.

Выдаткі суб'екта на куплю аб'ектаў

Пры вызначэнні базы суб'ект можа кампенсаваць свае фактычныя выдаткі на набыццё кватэры, пакоі, будынка альбо доляй у іх, прызначаных для пастаяннага пражывання, а таксама на новае іх будаўніцтва. Сума адлічэнні можа быць зменшана на кошт выдаткаў на куплю зямельнага ўчастка, прадастаўленага для ИЖС, а таксама ў межах якога размешчана збудаванне, пераходзячае ў валоданьне.

асаблівасці разліку

Падатковы вылік прадастаўляецца суб'екту ў памеры вырабленых ім выдаткаў на будаўніцтва або куплю аднаго або некалькіх аб'ектаў. Пры гэтым яго памер не павінен быць больш за 2 млн р. Калі асоба скарысталася дадзенай магчымасцю часткова (атрымала менш устаноўленай сумы), рэшту можа быць улічаны ў далейшым. Напрыклад, асоба можа зноў паменшыць абавязковае адлічэнне ў бюджэт пры ўзвядзенні іншага збудавання ці атрымання аб'екта ў асабістае валоданне у межах не выкарыстанай сумы. Аналагічнае правіла дзейнічае ў дачыненні да зямельных участкаў, доляй у іх. Лімітавая велічыня выліку роўная памеры, які дзейнічаў у тым перыядзе, у якім у суб'екта ўпершыню паўстала магчымасць яго атрымаць. Пры куплі зямельнага ўчастка або долі ў ім, прызначаных для ИЖС, сума абавязковага адлічэнні можа быць зменшана пасля атрымання адпаведных праваўстанаўліваючых папер у парадку, устаноўленым адпаведным законам.

склад затрат

У фактычныя выдаткі на будаўніцтва або куплю аб'екта або доляй ў ім могуць уваходзіць марнаванні на:

1. Распрацоўку каштарысу і праекта.
2. Набыццё аздобных і будматэрыялаў.
3. Куплю збудаванні (доляй ў ім), незавершаным будаўніцтвам у тым ліку.
4. Аплату паслуг па дабудоўцы або аздабленні.
5. Падключэнне да сетак вода-, электра-, газазабеспячэння, каналізацыі альбо стварэнне аўтаномных камунікацый.

Выдаткі на пагашэнне крэдытаў

Арт. 220 НК РФ дапускае памяншэнне сумы адлічэнні на велічыню выплачаных працэнтаў па пазыках мэтавага характару, якія былі накіраваны на новае будаўнiцтва цi куплю пакоя, кватэры, збудаванні, альбо доляй у іх. Гэта ж правіла дзейнічае ў дачыненні да зямельнага ўчастка, якое пераходзіць ва ўласнасць суб'екта для ИЖС, а таксама які мае ў сваіх межах адпаведны будынак або долю ў ім. Варта адзначыць яшчэ адну магчымасць, якую дае Падатковы кодэкс. Арт. 220 дапускае памяншэнне сумы бюджэтнага адлічэнні на велічыню выдаткаў па пагашэнні адсоткаў па пазыках, атрыманых ад банкаўскіх арганізацый для перакрэдытавацца (рэфінансавання) пазык на новае будаўніцтва / куплю кватэры, збудаванні, пакоі або доляй у іх. Тое ж самае ставіцца да зямельных участкаў, пераходзячым у валоданьне, у тым ліку пры наяўнасці на іх аб'екта.

ўмовы

Магчымасці, прадугледжаныя ў п. 1 арт. 220 НК РФ, падаюцца з улікам шэрагу асаблівасцяў. У прыватнасці, пад увагу прымаецца памер выручаных сродкаў. Суб'ект можа паменшыць суму бюджэтнага адлічэнні на:

1. Даходы ад продажу нерухомасці (кватэр, пакояў, збудаванняў), у тым ліку прыватызаваных памяшканняў, садовых, дачных аб'ектаў, участкаў або доляй у іх, якія знаходзіліся ў валоданні менш мінімальна гранічнага перыяду, прадугледжанага па норме 217.1. Пры гэтым іх памер не павінен быць у агульным больш за 1 млн р.
2. Даходы ад продажу іншай нерухомай маёмасці, якая знаходзілася ў валоданні менш гранічнага мінімальнага тэрміну, вызначанага ў арт. 217.1. Памер паступленняў у цэлым не павінен быць больш за 250 т. Р.
3. Даходы ад продажу маёмасці іншага характару, акрамя каштоўных папер, які знаходзіўся ў валоданні менш 3 гадоў. Памер паступленняў не павінен быць больш за 250 тыс. Р.

Першы падпункт дзейнічае ў дачыненні аб'ектаў, якія набыты пасьля 1 студзеня 2016 г.

іншыя выпадкі

Пры рэалізацыі маёмасці ў сувязі з ліквідацыяй грамадства, выхадам з яго, памяншэннем наміналу долі, цэс па пагадненні аб долевым удзеле ў будаўніцтве суб'ект можа паменшыць аб'ект абкладання. У разлік прымаюцца сумы пацверджаных выдаткаў, якія тычацца куплі гэтых каштоўнасцяў. У выдаткі падаткаплацельшчыка могуць ўключацца:

1. Ўзносы ў статутны капітал пры заснаванні арганізацыі або пры павелічэнні грашовага фонду таварыства.
2. Выдаткі на куплю або пашырэнне долі.

У выпадку адсутнасці засведчаныя паперамі названых вышэй расходаў, сума бюджэтнага адлічэнні можа быць зменшана на памер паступленняў, атрыманых пры спыненні ўдзелу ў арганізацыі. Пры гэтым увогуле яны не павінны быць больш 250 т. Р.

ўлік паступленняў

Яго парадак таксама вызначае Падатковы кодэкс. Арт. 220 паказвае, што пры перадачы долі ў капітале грамадства, якая належыць суб'екту, затраты на яе атрыманне ўлічваюцца прапарцыйна яе памяншэння. Прыбытак можа быць выплачана ўдзельніку ў натуральнай або грашовай форме ў сувязі са зніжэннем аб'ёму фонду таварыства. У гэтым выпадку выдаткаваныя асобай сродкі на яе куплю павінны ўлічвацца прапарцыйна памяншэння капіталу арганізацыі. Павелічэнне фонду прадпрыемства можа адбывацца за кошт пераацэнкі яго актываў. У такіх выпадках пры памяншэнні затраты суб'екта ўлічваюцца ў памеры выплаты, якая перавышае велічыню павелічэння наміналу яго долі.

Ліквідацыя замежнай кампаніі

Падатковы кодэкс (арт. 220) і ў гэтым выпадку прадугледжвае магчымасць суб'екта паменшыць аб'ект абкладання. Парадак распаўсюджваецца на акцыянера, заснавальніка, пайшчыка, удзельніка, кантралюючае твар. Пры рэалізацыі маёмасці, атрыманага пры спыненні дзейнасці замежнай кампаніі або структуры без утварэння юрыдычнай асобы, прыбытак ад якога вызвалялася ад абкладання па п. 60 нормы 217, памяншэнне аб'екта ажыццяўляецца на суму, памер якой роўны кошту матэрыяльных каштоўнасцяў. Яна вызначаецца ў адпаведнасці з дадзенымі ўліку ліквідаванага прадпрыемства. У разлік прымаецца інфармацыя, абагульненая на дату атрымання ад такой арганізацыі маёмасці. Яна паказваецца ў паперах, якія суб'ект прыкладае да заявы. Пры гэтым кошт маёмасці не павінна быць вышэй рынкавай, якая вызначаецца па палажэннях арт. 105.3 НК.

Здзелкі з кантраляванай замежнай фірмай

Пры продажы маёмасных правоў (паёў, доляй, у тым ліку), атрыманых ад такой кампаніі, калі яе прыбытак у гэтым выпадку і выдаткі ў выглядзе кошту іх пакупкі выключаюцца з яе выручкі / страты ў адпаведнасці з п. 10 арт. 309.1, суб'ектам, выступоўцам як кантралюючае або расійскае ўзаемазалежнасць твар, сума выдаткаў вызначаецца па меншай з кошту:

1. Засведчанай па ўліковых дадзеных. Звесткі справаздачнасці бяруцца на дату пераходу правоў уласнасці ад кантраляванай кампаніі. Дзень вызначаецца па палажэннях арт. 105.3.
2. Рынкавай.

У выпадку рэалізацыі маёмасці, якое знаходзіцца ў агульным долевым або сумесным валоданні, велічыня выліку размяркоўваецца паміж саўласніка прапарцыйна долі кожнага або па пагадненні.

выключэння

Калі іншае не прадугледжваецца ў арт. 220 НК, то палажэнні падп. 1 п. 1 не распаўсюджваюцца на паступлення, атрыманыя ад здзелак:

1. З каштоўнымі паперамі.
2. Нерухомасцю або транспартнымі сродкамі, якія выкарыстоўваліся пры вядзенні прадпрымальніцкай дзейнасці.

Магчымасці для суб'екта-ахвярадаўцаў

Пры рэалізацыі ім маёмасці, якое атрымана пры расфарміраванні мэтавага фонду, адмены ахвяраванні і іншых выпадках, выдаткамі прызнаюцца сродкі, накіраваныя на атрыманне, захоўванне, утрыманне матэрыяльных каштоўнасцяў, выдаткаваныя на дату перадачы іх арганізацыі-ўладальніку капіталу. Дадзенае становішча дзейнічае, калі вяртанне прадугледжваецца пагадненнем або ФЗ №275. Працягласць знаходжання нерухомасці ў валоданні, атрыманай ахвяравальнікам пры расфарміраванні капіталу, адмены ахвяраванні і ў іншых выпадках, устанаўліваецца з улікам перыяду захоўвання аб'ектаў у суб'екта да моманту іх перадачы.

неабходныя паперы

Суб'ект, жадаючы скарыстацца магчымасцю паменшыць абавязковае адлічэнне ў бюджэт, павінен падаць дакументы, якія пацвярджаюць права ўласнасці на маёмасць:

1. Дагавор куплі збудаванні, пакоі, кватэры, зямельнага ўчастка або пабудовы на ім альбо долі ў іх.
2. Пагадненне аб долевым удзеле ў будаўніцтве і перадатачны акт (пры набыцці правоў на аб'ект).
3. Св-ць аб нараджэнні дзіцяці - пры куплі бацькамі дома, кватэры, пакоі, зямельнага ўчастка або доляй у іх для непаўналетняга (або рашэнне ўпаўнаважанага органа аб устанаўленні апекі над асобай, якая не дасягнулі 18 гадоў).
4. Дакументы, якія пацвярджаюць затраты суб'екта. Да іх адносяць квітанцыі да ордэрам, выпіскі банка аб пералічэнні сродкаў з рахунку пакупніка на р / с прадаўца, касавыя і таварныя чэкі, акты закупкі будматэрыялаў і інш.

Заўвага

Падатковы вылік, які прадугледжваецца ў падп. 4 п. 1 разгляданай нормы ў суме выдаткаў, накіраваных на пагашэнне працэнтаў па крэдытах мэтавага значэння, атрыманых да даты ўступлення ў дзеянне ФЗ №212, а таксама пазык на рэфінансаванне названых пазык, прадастаўляецца без уліку абмежаванняў, устаноўленых п. 4 арт. 220.

Памер памяншэння па працэнтах

Вылiк, прадугледжаны ў падп. 4 п. 1 арт. 220, прадастаўляецца ў суме ажыццёўленых выдаткаў па%, згодна з умовамі дамовы з банкам, але не больш за 3 млн р. Пры гэтым у асобы павінны быць якія сведчаць паперы. Да іх адносяць дакументы, якімі пацвярджаецца яго права скарыстацца палажэннямі разгляданай нормы, пагадненне з крэдытнай арганізацыяй. Суб'ект таксама дае паперы, якія сведчаць вырабленыя ім выдаткі на пагашэнне%.

абмежаванні

Падатковыя вылікі не прадугледжаныя ў частцы выдаткаў суб'екта на новае будаўніцтва або куплю збудаванні, кватэры, пакоі (доляй у іх), покрываемых са сродкаў працадаўцы альбо іншых асоб, сямейнага (мацярынскага) капіталу, што накіроўваюцца для ажыццяўлення дадатковых мер дзяржпадтрымкі, бюджэту. Аналагічнае правіла дзейнічае ў дачыненні да здзелак, учыненых ўзаемазалежнымі фізічнымі асобамі.

асаблівасці суб'ектаў

Скарыстацца палажэннямі разгляданай нормы могуць бацькі (прыёмныя ў тым ліку), апекуны, папячыцелі, якія ажыццяўляюць будаўніцтва або куплю за кошт сваіх сродкаў збудаванні, пакоі, кватэры, зямлі або доляй у іх для непаўналетніх дзяцей (падапечных, падапечных). Велічыня выліку вызначаецца ў гэтых выпадках у адпаведнасці з вырабленымі выдаткамі з улікам абмежаванняў, прадугледжаных у п. 3 разгляданай нормы.

Падача дакументаў у кантрольны орган

Падатковы вылiк прадастаўляецца пры здачы суб'ектам дэкларацыі пасля заканчэння адпаведнага перыяду, калі іншае не прадугледжваецца ў разгляданай норме. Магчымасцю паменшыць абавязковае адлічэнне, усталяванай у падп. 3 і ч. П. 1, асоба можа скарыстацца раней названага вышэй тэрміна пры звароце з заявай (пісьмовых) да працадаўцы. Пры гэтым наглядная інспекцыя павінна пацвердзіць яго права на прымяненне палажэнняў гэтай нормы па форме, зацверджанай выканаўчым федэральным органам.

Узаемадзеянне з працадаўцам

Падатковы вылік, усталяваны падп. 4 п. 1 разгляданай нормы, прадастаўляецца толькі ў дачыненні да аднаго аб'екта. Асоба можа атрымаць яго ў аднаго або некалькіх працадаўцаў па выбары. Калі вылік быў прадастаўлены адным падатковым агентам, і суб'ект звяртаецца да іншага працадаўцу з наступнай заявай, памяншэнне сумы адлічэнні ажыццяўляецца ў парадку, вызначаным п. 7 разгляданай нормы. Наймальнік павінен задаволіць зварот асобы пры атрыманні ад яго адпаведнай паперы, выдадзенай кантрольным органам. Пацвярджэнне права суб'ектаў ажыццяўляецца падатковай інспекцыяй ў тэрмін не больш за 30 дзён. з даты падачы заявы.

дадаткова

Калі па выніках перыяду сума ўсіх паступленняў суб'екта, атрыманых ад працадаўцаў, апынулася менш памеру вылікаў, прадугледжаных п. 3 і 4 разгляданай нормы, асоба можа скарыстацца палажэннямі п. 7. Калі пасля працадаўца ўтрымаў сумы без уліку памяншэння, залішне адлічаныя сродкі падлягаюць вяртанню ў парадку, вызначаным арт. 231.

заключэнне

Калі ў перыядзе вылікі, устаноўленыя падп. 3 ці 4 п. 1 разгляданай нормы цалкам не могуць выкарыстоўвацца, рэшту можа пераносіцца на будучыню, калі іншае не прадугледжваецца дадзеным артыкулам. У суб'ектаў, якія атрымліваюць пенсіі па дзейсным заканадаўстве, памяншэнне адлічэнняў у бюджэт можа ўключацца ў папярэднія гады, але не больш за тры. Пры гэтым яны павінны непасрэдна папярэднічаць перыяду, у якім з'явіўся пераносны рэшту. Паўторнае прадастаўленне маёмасных вылікаў, прадугледжаных у падп. 3 і 4 п. 1, арт. 220 не дапускаецца.