Двайное падаткаабкладанне: прычыны ўзнікнення і шляхі ліквідацыі

Міжнароднае двайное падаткаабкладанне - абкладанне падаткамі адной асобы ў адносінах да адной і той жа базе падаткаабкладання ў не менш, чым дзвюх дзяржавах за адзін і той жа перыяд. Дадзенае з'ява досыць негатыўна адбіваецца на развіцці знешнегандлёвых сувязяў, спрыяе цяжкасці перамяшчэння капіталаў і перашкаджае развіццю інтэграцыйных эканамічных працэсаў. Акрамя таго, некаторыя суб'екты гаспадарання, імкнучыся пазбегнуць дадатковага падатковага цяжару, робяць гэта настолькі паспяхова, што распрацоўваюць адмысловыя схемы мінімізацыі падатковых абавязацельстваў.

Двайное падаткаабкладанне нельга блытаць з кумуляцыя падатку, якая ўяўляе сабой абкладанне некалькімі падаткамі аднаго і таго ж крыніцы (паўторнае абкладанне). Такое можа быць у выпадку, калі аб'ект раней падвяргаўся падаткаабкладанню ў карысць дзяржаўнай казны.

Таксама разгляданая паняцце трэба адрозніваць ад падвойнага эканамічнага падаткаабкладання, якое ўзнікае падчас абкладання прыбылі ў якасці самастойнага плацельшчыка, а таксама падаткаабкладанне яе часткі з акцыянераў ў выглядзе дывідэндаў. Менавіта эканамічнае двайное падаткаабкладанне можа спрыяць мінімізацыі падатковых абавязацельстваў з дапамогай перакладу размеркавальнай прыбытку ў выглядзе дывідэндаў замежным акцыянерам сваёй кампаніі (у адпаведнасці з дзеючым заканадаўствам - спагнанне падатку праводзiцца як па месцы знаходжання крыніцы даходу, так і па месцазнаходжанню рэзідэнта).

Асноўнымі прычынамі ўзнікнення такога падаткаабкладання з'яўляюцца калізіі ў дзеючых падатковых заканадаўствах краін-удзельніц прававых адносін паміж суб'ектамі гаспадарання па таварных аперацыях, аперацыях з даходамі і капіталамі. Дадзеныя калізіі ўзнікаюць з фіскальнай накіраванасці дзяржавы, пры якой улада ў поўным аб'ёме і самастойна займаецца усталяваннем аб'ектаў падаткаабкладання, кола сваіх падаткаплацельшчыкаў, а таксама памераў і спосабаў спагнання падатковых адлічэнняў. Асноўнымі крытэрамі ў вызначэнні межаў падатковай юрысдыкцыі з'яўляюцца:

- пастаяннага месцазнаходжання, якое азначае падаткаабкладанне ўсіх даходаў рэзідэнта, незалежна ад знаходжання крыніц (дадзены тэрмін можна сустрэць таксама пад назвай «неабмежаваная падатковая адказнасць»). Даходы нерэзідэнтаў падлягаюць падаткаабкладанню толькі ў выпадку, калі яны атрыманы з крыніц дадзенай краіны;

- тэрытарыяльнасць, якая прадугледжвае падаткаабкладанне ўсіх даходаў, атрыманых на тэрыторыі гэтай краіны, і ад усіх плацельшчыкаў, незалежна ад іх месцажыхарства.

Устараненне двайнога падаткаабкладання ажыццяўляецца ў краінах па-рознаму. Так, адны дзяржавы будуюць свае эканамічныя адносіны з плацельшчыкамі на аснове пастаяннага месцазнаходжання, іншыя - выкарыстоўваючы прынцып тэрытарыяльнасці.

Часцяком, міжнароднае двайное падаткаабкладанне бывае звязана з асаблівасцямі вызначэння суб'екта. Асабліва, калі ў якасці падаткаплацельшчыка яго прымаюць адначасова некалькі краін. Такое магчыма пры дзеянні ў адной дзяржаве правілаў пастаяннага месцазнаходжання на пэўным прамежку часу, калі дадзены суб'ект гаспадарання пражывае на тэрыторыі менавіта гэтай краіны, а ў іншым - падаткаабкладанне ажыццяўляецца па факце знаходжання пастаяннага месцажыхарства на яго тэрыторыі.

У ліквідацыі такога негатыўнага паказчыка, як падвойнае падаткаабкладанне, павінны быць зацікаўлены абодва бакі. Так, у падаткаплацельшчыка пры абкладанні падаткамі і зборамі ў розных краінах аднаго і таго ж аб'екта значна ўзрастае падатковы цяжар. Зацікаўленасць дзяржавы павінна выказвацца ў стварэнні спрыяльнага падатковага клімату, прыцягненні замежных інвестыцый, а таксама павышэнні канкурэнтаздольнасці.