Арт. 226 НК РФ: Асаблівасці вылічэння падатку падатковымі агентамі. Парадак і тэрміны выплаты падатку падатковымi агентамi

У арт. 226 НК РФ вызначана спецыфіка разліку НДФЛ агентамі, а таксама тэрміны і парадак яго выплаты. Названая норма таксама вызначае катэгорыі абавязаных суб'ектаў. Разгледзім далей падрабязна палажэнні арт. 226 НК РФ.

асноўныя правілы

Па п. 1 арт. 226 НК РФ расійскія прадпрыемствы, іх адасобленыя падраздзяленні, індывідуальныя прадпрымальнікі, прыватны адвакаты і натарыусы, ад якіх альбо з прычыны адносін з якімі плацельшчык атрымаў даход, абавязаны налічыць, утрымаць і выплаціць суму падатку ў бюджэт. Пры разліку ўлічваюцца правілы 224-га артыкулу. НДФЛ з даходаў адвакатаў налічваецца, утрымліваецца і выплачваецца юрыдычнымі кансультацыямі, адвакацкімі калегіямі і бюро.

ўмовы

У п. 2 арт. 226 НК РФ усталёўваецца, што разлік сум НДФЛ ажыццяўляецца ў дачыненні да ўсіх паступленняў плацельшчыка, крыніцай якіх выступае падатковы агент. З дадзенага правіла ёсць выключэнні. Яны адносяцца да даходаў, з якіх утрыманне і выплата вырабляецца па палажэннях артыкулаў 214.3-214.6, 228, 227, а таксама арт. 226.1 НК РФ. Разлік па агульнаму правілу ажыццяўляецца з залікам сум падатку, раней адлічанага ў бюджэт. У выпадках i парадку, устаноўленых артыкулам 227.1, пад увагу таксама прымаецца памяншэнне на велічыню фіксаваных авансаў, выплачаных плацельшчыкам.

асаблівасці разліку

У пункце 3 арт. 226 НК РФ вызначаецца, што разлік падатковых сум ажыццяўляецца агентамі на дату фактычнага паступлення даходу да плацельшчыку. Каляндарнае лік усталёўваецца ў адпаведнасці з 223-м артыкулам Кодэкса. Падлік вырабляецца па метадзе нарастальнага выніку ад пачатку перыяду ў дачыненні да ўсяго даходу, да якой прымяняецца стаўка. Яна ўсталёўваецца ў пункце першым 224-га артыкула Кодэкса. У разлік прымаюцца даходы, налічаныя плацельшчыку за названы перыяд, пры гэтым залічваюцца сумы, утрыманых у мінулыя месяцы бягучага справаздачнага тэрміну. Выключэннем з правіла лічацца паступлення ад долевага ўдзелу ў прадпрыемствах. Іх падлік, а таксама разлік сум падатку з даходаў, да якіх прымяняюцца іншыя стаўкі, вырабляецца асобна па кожнаму з іх. Пры гэтым не ўлічваюцца паступлення ад іншых агентаў i ўтрыманыя імі сумы НДФЛ.

спецыфіка выплаты

У п. 4 арт. 226 НК РФ усталёўваецца, што агентам належыць ўтрымліваць падатковую суму непасрэдна са сродкаў, якiя належаць плацельшчыку, пры фактычнай іх выплаце. Пры гэтым неабходна ўлічваць шэраг умоў. Калі выплата ажыццяўляецца ў натуральнай форме альбо плацельшчык атрымлівае даход у выглядзе выгады матэрыяльнага характару, утрыманне разлічанай сумы вырабляецца з любых паступленняў, выражаных у грошах. Пры гэтым устаноўлена абмежаванне. Утрымоўваная сума НДФЛ не павінна перавышаць 50% сумы грашовага даходу.

выключэння

Палажэнні пункта чацвёртага арт. 226 НК РФ не дзейнічаюць у дачыненні да агентаў, якія з'яўляюцца крэдытнымі структурамі. Правілы не распаўсюджваюцца на утрымання і выплату падатку з даходаў, якія атрыманы іх кліентамі ў якасці матэрыяльнай выгады. Яна вызначаецца 1 і 2-м падп. пункта першага 212-га артыкула Кодэкса. Выключэнне складаюць кліенты, якія выступаюць у якасці супрацоўнікаў гэтых крэдытных структур.

абавязкі агента

У п. 5 арт. 226 НК РФ вызначаны парадак дзеянняў суб'екта пры немагчымасці ажыццявіць ўтрыманне разлічанай сумы НДФЛ з даходу плацельшчыка. У гэтым выпадку агент абавязаны паведаміць асобе, якое атрымлівае даход, а таксама падатковай інспекцыі аб узніклых цяжкасцях. У адпаведнасці з пунктам 5 арт. 226 НК РФ, суб'ект у апавяшчэнні таксама паказвае суму, утрыманне якой не было выраблена. У ім таксама прыводзіцца памер даходу, з якога не было здзейснена спісанне сродкаў.

Апавяшчэнне, прадугледжанае п. 5 арт. 226 НК РФ, накіроўваецца не пазней за 1 сакавiка года, які ішоў услед за завершаным справаздачным перыядам, у межах якога з'явіліся перашкаджаюць абставіны. Форма паведамлення сцвярджаецца выканаўчым органам федэральнай улады, якая мае паўнамоцтвы ажыццяўляць кантроль у сферы абкладання. Кодэкс таксама ўстанаўлівае, што агенты, якія з'яўляюцца расійскімі арганізацыямі, у якіх ёсць адасобленыя падраздзяленні, кампаніі, уключаныя ў пералік найбуйнейшых плацельшчыкаў, а таксама прадпрымальнікі, якія стаяць на ўліку па адрасе вядзення сваёй дзейнасці ў сувязі з ужываннем патэнтнай сістэмы альбо ЕНВД, паведамляюць аб сумах няўтрыманых падатку і велічыню адпаведных даходаў па спецыяльных правілах (арт. 226, 230 НК РФ).

тэрміны

Пунктам 6 арт. 226 НК РФ усталёўваецца, што агентам належыць ажыцьцявіць пералік сумы разлічанага і утрыманага НДФЛ не пазней за дня, які ішоў за датай выплаты даходу. Суб'ект можа атрымліваць выплату па часовай непрацаздольнасці, у тым ліку па догляду за хворымі непаўналетнімі, і ў форме аплаты адпачынку. У гэтых выпадках, у адпаведнасці з п. 6 арт. 226 НК РФ, адлічэнне сум у бюджэт ажыццяўляецца не пазней за апошняга каляндарнага чысла месяца, у межах якога былі выкананы адпаведныя налічэння.

нюансы

Агульная сума падатку, разлічаная i ўтрымана агентам у плацельшчыка, для якога першы выступае ў якасці крыніцы даходу, выплачваецца ў бюджэт па адрасе ўліку (месца пражывання) прадпрыемства. Дадзены парадак лічыцца агульным. Для некаторых суб'ектаў дзейнічаюць спецыяльныя правілы. Так, расійскія арганізацыі, якія пазначаны ў пункце першым каментаванай артыкулы, якія маюць прадстаўніцтва / філіялы, павінны пералічваць НДФЛ ў бюджэт і па месцы свайго размяшчэння, і па адрасе знаходжання кожнага падраздзялення. У апошнім выпадку сума да выплаты вызначаецца па велічыні даходу, якi падлягае абкладанню, разлічанага і выплачанага супрацоўнікам, а таксама па паступленнях, прадугледжаных па ўмовах грамадзянска-прававых дагавораў, што афармляюцца з фізічнымі асобамі ад імя галоўнага прадпрыемства. Індывідуальныя прадпрымальнікі, зарэгістраваныя па месцы вядзення сваёй дзейнасці ў сувязі з выкарыстаннем патэнтнай сістэмы альбо ЕНВД, з даходаў наёмных супрацоўнікаў павінны пералічваць сумы НДФЛ ў бюджэт па адрасе ўліку.

дадаткова

Агульная сума НДФЛ, налічаная i ўтрымана з даходаў плацельшчыка, складнік больш 100 р., Пералiчваецца ў бюджэт згодна прыведзеных вышэй правілах. Калі велічыня падатку менш 100 руб., Яна дадаецца да адлічэння за наступны месяц, але не пазней апошняга м-ца бягучага перыяду. Не дапускаецца выплата падатку са сродкаў агента. Пры складанні дагавораў і здзяйсненні здзелак забараняецца ўключэнне ва ўмовы пагадненняў агаворак, якія прадугледжваюць прыняцце прадпрыемствам абавязацельстваў несці выдаткі, звязаныя з адлічэннем НДФЛ.

каментары

На практыцы ў большасці выпадкаў адлічэнне НДФЛ ажыццяўляецца не самімі плацельшчыкамi (асобамі, якія атрымліваюць даход), а агентамі (суб'ектамі, выплачваюць зарплату, напрыклад). У якасці абавязаных асоб па арт. 226 выступаюць:

1. Расійскія прадпрыемствы.
2. Адвакацкія калегіі і бюро, юр. кансультацыі.
3. Прыватны адвакаты і натарыусы.
4. Індывідуальныя прадпрымальнікі.

Закон устанаўлівае, што кожны раз, калі названыя асобы ажыццяўляюць выплату даходу грамадзянам, яны з'яўляюцца падатковымі агентамі. Гэта, у сваю чаргу, азначае, што яны абавязаны налічыць, утрымаць і накіраваць у бюджэт суму НДФЛ.

Адмысловая катэгорыя суб'ектаў

У шэрагу выпадкаў асобы, якія выступаюць у якасці крыніцы даходу, не з'яўляюцца агентамі і ажыццяўляюць выплату НДФЛ самастойна (са сваіх сродкаў). Да такіх суб'ектам адносяць:

1. Індывідуальных прадпрымальнікаў, які адлічваецца падатак з даходу ад камерцыйнай дзейнасці.
2. Натарыусаў і іншых асоб, якія ажыццяўляюць прыватную практыку. Яны адлічваюць падатак з даходу, атрыманага ў ходзе сваёй працы.

Самастойна адлічваюць НДФЛ таксама суб'екты, якія маюць паступлення:

1. Па грамадзянска-прававых пагадненням, зняволеным з іншымі фізічнымі асобамі, якія не з'яўляюцца агентамі. Напрыклад, гэта можа быць арэнднае пагадненне.
2. Ад крыніц, якія размяшчаюцца за межамі РФ.
3. Ад рэалізацыі матэрыяльных каштоўнасцяў, наяўных у названых асоб ва ўласнасці.
4. У форме выйгрышаў, якія выплачваюцца арганізатарамі таталізатараў, латарэй і іншых гульняў, заснаваных на рызыцы (з выкарыстаннем аўтаматаў у тым ліку).

Акрамя гэтага, абавязак самастойна адлічыць НДФЛ ў бюджэт ускладаецца на плацельшчыкаў, з даходаў якіх агент не змог утрымаць падатак. Такая сітуацыя, напрыклад, узнікае пры выплаце ў натуральнай форме. Прыведзеныя вышэй суб'екты павінны ў канцы справаздачнага года падаць дэкларацыю ў падатковы орган, размешчаны па іх месцы жыхарства.

заключэнне

У Кодэксе прадугледжаны правілы вызначэння, утрымання і адлічэнні НДФЛ. Разлік падатку па стаўцы 13% вырабляюць нарастаючым вынікам. Падлік ажыццяўляецца з пачатку перыяду пасля заканчэння кожнага месяца з усіх даходаў, якія трапляюць пад абкладанне. У законе таксама прадугледжваюцца стаўкі ў 30, 9, 15 і 35%. Падаткі па ім разлічваюцца асобна па кожнай велічыні даходу. Утрыманне дапускаецца ажыццяўляць толькі з грашовых сродкаў, фактычна выплачаных суб'екту. Пры гэтым у разлік не прымаюць даходы, якія паступілі плацельшчыку ад іншых крыніц. Адпаведна, пры вылічэнні не ўлічваюцца ўтрыманыя іншымі суб'ектамі падаткі. Залішне сьпісаныя сумы падлягаюць вяртанню агентам плацельшчыку па яго заяве. Яно складаецца ў пiсьмовай форме. Ня ўтрыманыя або сьпісаныя часткова падаткі спаганяюцца агентамі з фізічных асоб да поўнага пагашэння вылічанай сумы. Тэрміны для ажыццяўлення пералічэнняў прадугледжваюцца ў пункце шэсць 226-га артыкула НК. Асаблівую ўвагу неабходна звярнуць на абавязак паведаміць кантрольны орган аб немагчымасці вырабіць ўтрыманне з даходаў плацельшчыка. У выпадку парушэння ўстаноўленага патрабаванні да агента могуць прымяняцца санкцыі. У паведамленьні ў абавязковым парадку ўказваецца сума няўтрыманых НДФЛ, а таксама памер даходу, з якога не было ажыццёўлена спісанне. Паведамленне накіроўваецца таксама і самому плацельшчыку.