Кантралюемая здзелка - гэта што і хто яе здае?

Падаткаплацельшчыкі асвоілі яшчэ адну форму прадастаўлення інфармацыі аб уласных даходах, якая называецца справаздачнасцю па кантраляваным здзелках. Каб здзелка была названая кантраляванай, неабходна праверыць яе на крытэрыі адпаведнасці дадзенай катэгорыі, а таксама супаставіць парадак фарміравання дадзеных дакументаў з асноўнымі правіламі.

Узаемазалежныя асобы

У Падатковым кодэксе выразна прапісаны асноўныя вызначэння, якія тычацца паняцці "кантралюемая здзелка". Гэта прызнанне як фізічных, так і юрыдычных асоб ўзаемазалежнымі, што ўплывае на вынікі падаткаабкладання. Дадзенае вызначэнне прысвойваецца толькі для тых відаў здзелак, калі адносіны паміж двума бакамі аказваюць непасрэдны ўплыў на ўмовы і канчатковыя вынікі перамоваў. Дадзены справа вельмі важная для падатковага заканадаўства, так як ад вынікаў дамоўленасцей залежыць фінансавы складнік здзелак, частка з якой заўсёды накіроўваецца ў дзяржаўную казну.

Прызнанне асоб ўзаемазалежнымі

Каб асобы былі афіцыйна прызнанымі ўзаемазалежнымі, аналізуецца ступень рэальнага ўдзелу ў капітале і магчымасць яго змянення. На гэты аспект звычайна ўплываюць ўмовы раней заключанага пагаднення, а таксама магчымасць пэўнай асобы іншым спосабам ўплываць на рашэнні, што прымаюцца важнымі для ажыццяўлення здзелкі людзьмі.

Да узаемазалежным асобам адносяцца:

1. Арганізацыі, калі хаця б адна фірма з якія ўдзельнічаюць у пагадненні прымае ўдзел у працы іншай кампаніі. Дадзены аспект ўлічваецца толькі ў тым выпадку, калі доля сумарных матэрыяльных укладанняў у іншую кампанію складае больш за 25%. Мае значэнне як прамое, так і ўскоснае ўдзел.
2. Арганізацыя і фізічная асоба, калі хто-небудзь з дадзеных удзельнікаў здзелкі мае долю ў іншай фірме. Ад агульнага ліку актываў яна павінна складаць не менш за 25%.
3. Арганізацыі, пры ўмове ўдзелу любога іншага асобы ў іх дзейнасці, пры наяўнасці больш за 25% актываў. Важна, каб доля ўдзелу ў абодвух фірмах перавышала гэтую адзнаку.
4. Арганізацыі, калі ў іх структуры ёсць выканаўчыя органы, якія былі прызначаныя або зацверджаныя на свае пасады адным і тым жа асобай. Маюць значэнне толькі аднаасобныя выканаўчыя органы, выбраныя адной асобай ці іх групы, пры тым ўмове, што канкрэтны чалавек курыраваў іх фарміраванне ва ўсіх фірмах, якія ўдзельнічаюць у пагадненні, на не менш за 50% ад агульнага складу.
5. Арганізацыя і яе выканаўчы орган, якія па якой-небудзь юрыдычнай прычыне арганізавалі здзелку.

Боку любой здзелкі могуць прызнаць сябе ўзаемазалежнымі, калі палічаць, што прыняты для такіх выпадкаў парадак падаткаабкладання для іх найбольш аптымальны. Пры гэтым яны абавязаны даказаць, што іх ўзаемаадносіны маюць прамое або ўскоснае ўплыў на суму і вынікі здзелкі.

Многія фірмы даволі часта праводзяць кантраляваныя здзелкі. Крытэрыі іх ідэнтыфікацыі адрозніваюцца, але для забеспячэння правамернасці кожнага дагавора вынiкае іх улічваць. Тое, дзе зафіксаваны ўсе прыназоўнікі, па якіх можа быць праведзена кантралюемая здзелка, - гэта артыкул 105 НК РФ.

Парадак прызнання здзелкі кантраляванай

Кантроль коштаў забяспечваецца не заўсёды, нават пры тым, што ўдзельнікамі здзелкі выступаюць Узаемазалежныя асобы. Аднак часцей за ўсё менавіта паміж такімі фігурантамі яны праводзяцца. Існуюць выключэнні з правілаў, па якіх здзелка сапраўды не прызнаецца кантраляванай.

Прызначаны найбольш высокі мяжа сумы, пры перавышэнні якога немагчыма сказаць, што гэта кантраляваная здзелка. Гэта магчыма толькі ў тым выпадку, калі ўсе аспекты здзелкі праходзяць на тэрыторыі РФ і бакі праводзяць усе аперацыі па набыцці і выманні выгады таксама ў Расеі, а пры гэтым сума даходу ўсіх бакоў не перавышае 1 млрд рублёў. Не з'яўляецца выгадным, каб хто-небудзь з удзельнікаў быў афіцыйна вызвалены ад выплат падаткаў на прыбытак ці не з'яўляўся плацельшчыкам ПЗКВ. У гэтым выпадку здзелка можа страціць слушнасць, так як сумарны даход ўсіх асоб не павінен перавышаць 60 млн рублёў.

Парадак прызнання здзелак кантраляванымі

Мінфін РФ зацвердзіў парадак, у якім гаворыцца пра тое, якое праваадносіны называецца "кантралюемая здзелка". Гэта паняцце звычайна агаворваецца на аснове суммового крытэра, які часта з'яўляецца найбольш важным для дзяржавы ў цэлым, а таксама для органаў падаткаабкладання. Каб вылічыць агульную суму даходаў за адзін год, неабходна складаць усе атрыманыя матэрыяльныя сродкі ад кожнага контрагента, які ўносіў грошы за названы перыяд.

Часам пры правядзенні падлікаў агульных даходаў за каляндарны год бяруцца пад увагу не толькі адзінкавыя здзелкі, але і сумуецца даход па кантраляванай угодзе ад пагадненняў з рознымі асобамі. Суд, кіруючыся артыкулам 105 НК РФ, можа пацвердзіць, што здзелка сапраўды з'яўляецца кантраляванай, калі юрыдычнай або фiзiчнай асобе ўдасца даказаць, што канкрэтная здзелка з'яўляецца часткай пэўнай групы пагадненняў, хоць лічыцца самастойнай.

Калі асобы прызнаныя ўзаемазлучанымі, а адзін з удзельнікаў ўгоды не лічыцца падатковым рэзідэнтам РФ, то любыя пагадненні, заключаныя паміж асобамі, у якіх такі чалавек прымае ўдзел, прызнаюцца кантраляванымі. Для гэтага не будзе ўлічвацца сума даходаў ад здзелкі, яна можа быць любы. Дадзены факт пацвярджае інфармацыя, якую падае Мінфін РФ.

Артыкул 105 НК РФ выразна апавядае пра тое, што фіксаваная сума, якая рэгулюе магчымасць прызнання здзелкі кантраляванай, адносіцца толькі да тым удзельнікам, дзе ўсё з'яўляюцца падатковымі рэзідэнтамі РФ. У юрыдычнай практыцы дадзены аспект вырашае наяўнасць сярод удзельнікаў здзелкі хоць бы адной асобы, якое не з'яўляецца афіцыйным рэзідэнтам. Калі такі чалавек прысутнічае, значыць памер даходаў ад здзелкі можа быць неабмежаваным.

Магчымасць правесці здзелку паміж невзаимозависимыми асобамі як кантраляваную

Прыраўноўванне здзелкі, заключанай паміж асобамі, якія не прызнанымі ўзаемазалежнымі, да тых, якія праводзяцца сярод ўзаемазалежных людзей або арганізацый магчыма, калі яна праводзіцца з непасрэдным удзелам пасярэднікаў. Астатнія ўдзельнікі, прадпрымае кантраляваныя здзелкі, Узаемазалежныя асобы абавязкова.

НК РФ прадугледжвае, што пры правядзенні здзелкі з удзелам пасярэднікаў асобы могуць быць прызнанымі ўзаемазалежнымі, калі аспекты ўдзелу ў іх пасярэднікаў адпавядаюць устаноўленым правілах.

1. Маюць абмежаваны спектр паўнамоцтваў. Могуць вырабляць толькі арганізацыю працэсаў рэалізацыі тавараў, не прэтэндуючы на іншыя функцыі.
2. Самастойна не выкарыстоўваюць актывы, не маюць да іх прамога доступу, не нясуць ніякіх рызык ў дамоўленасці.

Нельга здзяйсняць любыя дзеянні з невзаимозависимыми асобамі ў рамках паняццяў, дзе праводзяцца прыклады кантраляваных здзелак. Гэта вельмі важнае правіла, таму пасярэднік заўсёды павінен яго прытрымлівацца.

У НК РФ не разглядаецца сума даходаў, якая дапускаецца для прызнання здзелкі кантраляванай пры ўдзеле пасрэдніка. У юрыдычнай практыцы не шмат выпадкаў спрэчак з гэтай нагоды, таму пры ўзнікненні неадназначных сітуацый і адмове дзяржаўных органаў у прызнанні здзелкі кантраляванай патрабуецца зварот у суд для далейшага прыняцця рашэння. Спрагназаваць зыход падобнага судовага разбору на дадзеных момант немагчыма.

Мінфін пастанавіў, што абмежаванні на суму пры заключэнні гэтай здзелкі праз пасярэдніка адсутнічаюць. Калі здзелка складзеная па ўсіх правілах, то ўзнікненне прыдзірак ад дзяржаўных органаў або адмовы ў прысваенні статусу, які рэгламентуюць прыклады кантраляваных здзелак, сустракаецца вельмі рэдка.

Некаторыя пытанні ўсё ж узнікаюць і суду рэдка, але рэгулярна даводзіцца сутыкацца з здзіўленае пытанне асоб, якія прымаюць удзел у здзелцы, бо пры вельмі вялікіх сумах даходаў не заўсёды атрымоўваецца надаць пагадненню статус кантраляванага.

Дадзеная складанасць ўзнікае з прычыны выхаду больш позняга афіцыйнага ліста Мінфіна, у якім указваецца, што ведамства мае фінансавы крытэр, але ўжывае яго толькі да здзелках буйнога маштабу. У залежнасці ад характару здзелкі, а таксама кірункі дзейнасці прадпрыемства, якое ўплывае на прастаўляць і пакупаныя тавары, вылічваецца сваю мяжу даходаў кожнага боку.

Іншыя здзелкі паміж невзаимозависимыми асобамі, прызнаныя кантраляванымі

1. Знешні гандаль таварамі, якія ўваходзяць у асноўны пералік самых уплывовых на сусветным біржавым рынку. Гэта нафта і нафтапрадукты, любыя металы, карысныя выкапні, якія можна прылічыць да класа мінеральных угнаенняў, каштоўныя камяні і металы.
2. Ажыццяўленне здзелкі паміж асобамі, хоць бы адным з якіх з'яўляецца пастаянны жыхар або падатковы рэзідэнт той краіны, якая ўключана ў спіс, складзены Мінфінам, па прадастаўленні льгот пры падаткаабкладанні прадпрыемстваў.

Здзелка лёгка прылічаецца да кантраляваным, калі адзін з яе ўдзельнікаў з'яўляецца жыхаром або рэзідэнтам тэрыторыі, якая належыць да афшорных зонах. Таму ў справаздачнасці павінны прысутнічаць паведамлення па кантраляваным здзелках. І гэта абавязкова. Неабходна асобна ўзяць ўзор апавяшчэння аб кантраляваных здзелках і правільна яго запоўніць. Гэта дае права не раскрываць і ня апублікаваць інфармацыю, што датычыцца фінансавых аперацый. Дадзены аспект ставіцца і да прадстаўніцтваў кампаній, зарэгістраваных у Расіі, якія размешчаны на тэрыторыі такіх зон.

Калі здзелка становіцца кантраляванай па прычыне дзеепрыметнікі якога-небудзь яе ўдзельніка да афшорнай зоне, то хаця б адна арганізацыя павінна ставіцца да зарэгістраваных на такой тэрыторыі. Каб здзелка прызналася законнай, абавязкова правільна запаўняецца апавяшчэнне аб кантраляваных здзелках. Ўзор запаўнення нельга змяняць або прапускаць любыя пункты.

Якая інфармацыя прадастаўляецца падатковым органам?

Каб зразумець, прылічаецца Ці здзелка да кантраляваным, трэба праверыць яе канцэпцыю і абставіны, пры якіх яна праводзіцца, на адпаведнасць артыкуле 105 НК РФ. Таксама варта прагледзець паведамлення па кантраляваным здзелках. Калі іх можна лёгка прылічыць да такіх, то пры фарміраванні падатковай справаздачнасці асаблівую ўвагу трэба надаць цане дамовы.

Асабліва важныя адрозненні кошту, у параўнанні з дамовамі з іншымі контрагентамі, а таксама ступень адпаведнасці агульнапрынятай рынкавай цане за канкрэтны перыяд, пра якія апавядаюць дакументы на канкрэтныя кантраляваныя здзелкі. Запаўненне папер абавязкова праходзіць старанна, улічваюцца ўсе дэталі.

Кампаніі, якія ажыццяўляюць правядзенне здзелак са ўзаемазалежнымі асобамі, гэта значыць пры адпаведнасці суммового крытэра аўтаматычна падпадаюць пад паняцце, якое адказвае вызначэнні таго, якія здзелкі кантраляваныя, абавязаны адправіць у падатковы орган, да якога далучаны па месцазнаходжанню, спецыяльныя апавяшчэнні аб кантраляваных здзелках. Хто здае дакументацыю, той і павінен заўсёды прымацоўваць дадзеную паперу да агульнай тэчцы. Пра неабходнасць прытрымлівацца гэтага правіла сведчыць загад ФНС Расіі. Трэба заўсёды памятаць пра канцэпцыю, якой валодае апавяшчэнне аб кантраляваных здзелках, што гэта агульны справаздачу аб праведзенай працы.

Калі супрацоўнікі ФНС захочуць праверыць дадатковыя дэталі здзелкі, то па іх патрабаванню арганізацыі абавязаны падаць усю неабходную дакументацыю. Артыкул 105 НК РФ рэгулюе дадзены аспект і называе неабходнасць прадастаўлення па запыце канкрэтнага перачная дакументаў, які павінен утрымліваць асноўныя звесткі па здзелцы.

Дзейнасць падаткаплацельшчыка, які мае дачыненне да канкрэтнай угодзе

Паказваецца пералік метадаў, якія выкарыстоўваліся для атрымання і сістэматызацыі звестак аб разавым і сумарным даходзе. Дадаткова варта прадставіць тлумачэнні, якія аргументуюць выбар канкрэтнага метаду, дадзеныя аб крыніцах інфармацыі, з якіх былі ўзятыя выкарыстаныя звесткі, пазначыць дакладную суму ўсіх атрыманых даходаў па канкрэтнай угодзе, пералічыць вычарпальны спіс выдаткаў.

Правілы падрыхтоўкі справаздач

Каб адразу даць максімальна правільную, сістэматызаваную і сапраўдную інфармацыю, неабходна загадзя правесці маніторынг коштаў падчас правядзення кантраляванай здзелкі. Пажадана падрыхтоўваць дакументацыю ў той час, калі непасрэдна заключаюцца якія-небудзь пагадненні, адбываецца прызначэнне цэны на прадукцыю, паслугі або адбываецца аплата канкрэтнай партыі тавараў.

Калі складаць усю неабходную дакументацыю своечасова, падаткаплацельшчыкі змогуць адразу самастойна ацэньваць правільнасць кантраляванай здзелкі. Хто здае справаздачы, той вылічвае суму, якую бакі абавязаны будуць выплаціць у падатковай. Своечасовае правядзенне падлікаў дазволіць ўносіць карэкціроўкі ў дакументы пры ўзнікненні якіх-небудзь змяненняў, а не шукаць звесткі па сканчэнні некаторага колькасці часу. Нельга забываць прыкладаць да спісу дакументаў апавяшчэння аб кантраляваных здзелках. Хто здае асноўную дакументацыю, той нясе адказнасць за захаванне гэтага правіла.

Этапы падрыхтоўкі інфармацыі

1. Аналітычныя працы па выдатках на кантраляваныя здзелкі. Хто здае, той павінен арганізаваць запаўненне папер аб правядзенні аналізаў, складанне графікаў.
2. Планаванне і разлік неабходнага аб'ёму ўсёй дакументацыі, якая неабходная для прадастаўлення справаздач ў падатковую інспекцыю. Загадзя вызначаецца патрэбны час на падрыхтоўку ўсіх папер, каб здаць справаздачу па кантраляваным здзелках своечасова, размеркаваць час на іх павольную падрыхтоўку, праверку.
3. Апісанне ўсіх сфер дзейнасці асобы, які з'яўляецца адным з бакоў пры заключэнні здзелкі.
4. Праверка і супастаўленне фінансавых умоў здзелкі, правядзенне аналізу ўсіх аспектаў дзейнасці ўдзельнікаў пагаднення.
5. Складанне поўных апісанняў усіх ўзаемазалежных асоб, якія прымаюць удзел у пагадненні. Таксама трэба выбраць тэстоўваную бок, калі здзелка афіцыйна прызнана кантраляванай або падыходзіць пад стандарты для прысвойвання дадзенага статусу.
6. Загадзя выбіраюцца метады і асноўныя прынцыпы цэнаўтварэння.
7. Вырабляецца поўны эканамічны аналіз з улікам усіх аспектаў здзелкі, разумення яе выгады і рэнтабельнасці для канкрэтнага ўдзельніка.
8. Ствараецца дакументальная база, якая правяраецца некалькімі спецыялістамі і ўкамплектоўвацца для складання дакумента з назвай "справаздача па кантраляваным здзелках".

У дакументацыі могуць паказвацца толькі тыя звесткі, якія пацверджаны дадзенымі, якія знаходзяцца ў фірмы. Па патрабаванні ФНС арганізацыя павінна падаць усе афіцыйныя пацверджання прад'яўленай інфармацыі. Такі запыт супрацоўнікі дадзенай службы могуць накіраваць для пацверджання паўнаты інфармацыі і праверкі выплаты падаткаў.

Калі ацэньваецца ўзровень дэталізацыі, ступень падрабязнасці інфармацыі ў дакументацыі, трэба кіравацца пунктам 6 артыкула 105 НК РФ. Колькасць прадстаўленай інфармацыі павінна быць суразмерна са ступенню важнасці здзелкі, яе маштабамі, а таксама памерам выгады для кожнага яе ўдзельніка.

Добраахвотнае змена падатковых баз

Пункт 6 артыкула 105 НК РФ прадугледжвае немагчымасць ўжываць пры заключэнні здзелак коштаў, якія не адпавядаюць рынкавых, калі яны з'яўляюцца нашмат ніжэй іх. Калі кампанія была абвінавачаная ў наўмысным скарачэнні афіцыйнай сумы выплат дзеля змяншэння падатковага выліку, то ў яе уладальнікаў ёсць магчымасць самастойна выправіць кошт і зрабіць адлічэнні на карысць дзяржавы ў рамках стандартных.

Усе карэкціроўкі ўносяцца з абавязковым прадастаўленнем падатковай дэкларацыі, у якой ужо пазначаныя падаткі на прыбытак, прызначаныя для аплаты за канкрэтны перыяд. Калі кампанія не лічыцца плацельшчыкам па падатках, то прадастаўляецца дэкларацыя, якая павінна быць аплачана ў устаноўленыя тэрміны для здачы ўсіх падобных дакументаў.

Да таго часу, пакуль усе змены не будуць прапісаны ў дэкларацыі, у падатковыя органы яе варта падаваць разам з тлумачальнай запіскай, у якой падрабязна паказваецца ўся сума, якую канкрэтную асобу абавязана дадаць да першапачатковым разліках.

У тлумачальнай запісцы абавязкова прапісваюцца звесткі пра кантраляваных здзелках, у адносінах да якіх былі зроблены карэкціроўкі. Паказваецца новая сума падатку, парадкавы нумар дамовы, дата яго зняволення. Варта асобна напісаць першапачатковую суму, а затым у дакладнасці прывесці колькасць матэрыяльных сродкаў, якія будуць дадаю да першапачатковай суме, прызначанай для пагашэння падатковага плацяжу.

Неабходныя пункты ў дакументах

Прапісваюцца поўныя звесткі аб усіх асобах, якія маюць дачыненне да кантраляванай угодзе. Паказваецца асабісты ІНАЎ, а таксама поўная назва арганізацыі або імя ІП. Дазваляецца дадаваць любую іншую інфармацыю, якая дапаможа, на думку падаткаплацельшчыка, хутчэй урэгуляваць сітуацыю з аплатай і палегчыць працу супрацоўнікаў падатковай інспекцыі.

Каб ўнесці любыя змены ў падатковую базу ПДВ, неабходна прад'явіць ўсе дэкларацыі, якія былі аплачаны за мінулы перыяд. Пры карэкціроўцы любых дадзеных патрабуецца абавязковае ўнясенне значнай інфармацыі ў кнігу продажаў. Падставай для фарміравання запісу служыць дакумент, у якім напісана дакладная сума карэкціроўкі. Прадстаўленая інфармацыя павінна дакладна адпавядаць суме ўзятага падатку з продажу тавараў.

Пры правядзенні кантраляванай здзелкі неабходна правільна запаўняць усе дакументы і ставіць умовы, якія адпавядаюць правілам правядзення гэтых пагадненняў. Захаванне парадку вядзення дакументацыі і адпаведнасць мінімальна дапушчальных цэн дапаможа арганізаваць здзелку найбольш паспяхова.