Арт 89 НК РФ. Выязная падатковая праверка

У адпаведнасці з заканадаўствам РФ, інспектары Федэральнай падатковай службы мае права ініцыяваць у дачыненні да прадпрыемстваў выязныя праверкі. Дадзеныя мерапрыемствы мяркуюць даволі дэталёвае вывучэнне дзейнасці фірмы на прадмет адпаведнасці патрабаванням падатковага заканадаўства РФ. Якія крыніцы права рэгулююць правядзенне выязной праверкі? Які парадак правядзення дадзенай працэдуры?

Што ўяўляе сабой выязная праверка ФНС?

Правядзенне выязных падатковых праверак - у ліку галоўных напрамкаў дзейнасці ФНС РФ. Дадзеная працэдура рэгулюецца палажэннямі арт. 89 НК РФ, іншых федэральных законаў, а таксама падзаконных нарматыўных актаў, лістоў і тлумачэнняў ведамстваў, якія маюць дачыненне да дзейнасці ФНС.

Выязная падатковая праверка - працэдура, якая дапаўняе камеральнай. У агульным выпадку яна ўяўляе сабой візіт інспектараў ФНС на тэрыторыю арганізацыі-падаткаплацельшчыка. Арганізуецца з мэтай праверкі дакументаў і іншых значных абставінаў выканання фірмай патрабаванняў, устаноўленых заканадаўствам РФ.

Вывучым асноўныя правілы адпаведных мерапрыемстваў, устаноўленыя арт. 89 НК РФ і іншымі нарматыўнымі крыніцамі, больш падрабязна.

Асноўныя правілы выязных праверак ФНС

Выязная праверка ФНС праводзіцца на падставе падпісанага кіраўніком тэрытарыяльнай структуры падатковай службы рашэння. Інспектары, якія прымаюць у ёй удзел, таксама прызначаюцца асобным лакальным прававым актам - такія патрабаванні п. 1 і п. 2 арт. 89 НК РФ. Як мы адзначылі вышэй, мерапрыемства, пра які ідзе гаворка, праводзіцца, як правіла, на тэрыторыі падаткаплацельшчыка. Але калі яго прадастаўленне немагчыма, праверка ажыццяўляецца ў будынку тэрытарыяльнага падраздзялення ФНС, да якога прыпісаная кампанія.

Інспектары ФНС падчас разгляданага мерапрыемствы могуць запатрабаваць усе дакументы, што маюць дачыненне да падаткаў, у падаткаплацельшчыка або яго яго контрагентаў. Пры неабходнасці падаткавікі мае права правесці інвентарызацыю актываў фірмы, агледзець яе памяшкання. У адпаведнасці з п. 4 арт. 89 НК РФ інспектары ФНС могуць праверыць дакументы толькі за 3 гады, што папярэднічаюць таго, у якім ініцыяваная праверка.

Разгляданыя мерапрыемствы не могуць праводзіцца па адных і тых жа тыпах падаткаў у адзін і той жа год больш чым 2 разы. Акрамя таго, ФНС можа ініцыяваць толькі 2 выязныя праверкі на працягу года. Калі фірма рэарганізавана або ліквідуецца, то выязная праверка можа быць ініцыяваная ў дачыненні да яе ў любы момант, па-за залежнасці ад папярэдніх мерапрыемстваў дадзенага тыпу. Прадмет вывучэння дзейнасці кампаніі таксама не мае значэння. Аднак у гэтым выпадку інспектары мае права даследаваць перыяд, які не перавышае 3 гадоў да таго года, у якім ФНС вырашыла правесці праверку. Працягласць мерапрыемствы, пра які ідзе гаворка, як правіла, не перавышае 2 месяцаў - такія палажэнні п. 6 арт. 89 НК РФ. Але пры неабходнасці тэрмін праверкі можа быць павялічаны да 4 месяцаў. У выглядзе выключэння - да 6.

Па завяршэнні праверкі складаецца дакумент, які перадаецца падаткаплацельшчыку - у ім фіксуецца інфармацыя аб праведзеным мерапрыемстве.

Мэта правядзення выязной праверкі

Разгледзім падрабязней тое, у чым, уласна, заключаецца мэта правядзення разгляданага мерапрыемствы. У адпаведнасці з п. 4 арт. 89 НК РФ выязная праверка ў агульным выпадку арганізуецца ў мэтах ўстанаўлення карэктнасці падліку і выплаты фірмай тых ці іншых падаткаў. У палажэннях НК РФ могуць быць прапісаны іншыя падставы для правядзення адпаведнага мерапрыемства.

Часцей за ўсё ФНС ініцыюе выязную праверку, калі ў працэсе камеральнай не ўдалося адназначна ўсталяваць, што фірма карэктна выконвае прадпісанні падатковага заканадаўства РФ, у той час як ёсць падазрэнні на тое, што сякія-такія пралікі ў яе працы ёсць. Выязная праверка можа быць прызначана ў мэтах дэталёвага вывучэння крыніц падатковага і бухуліку, іншых дакументаў, якія ў агульным разе не даследуюцца пры камеральнай праверцы.

Якія рашэнні могуць прымацца па выніках праверкі?

Як толькі падатковая праверка, якая рэгулюецца арт. 89 НК РФ, завершана - інспектары ФНС складаюць адмысловы акт, у якім адлюстроўваюцца вынікі праведзенага мерапрыемства. У дакуменце можа фіксавацца рашэнне аб прыцягненні фірмы да адказнасці за парушэнне падатковага заканадаўства РФ ці ж аб адмове накладаць на кампанію якія-небудзь санкцыі.

У першым выпадку інспектары павінны адлюстраваць у акце ўсе абставіны правапарушэння са спасылкай на рэальныя дакументы. У крыніцы, замацоўваліся вынікі праверкі, таксама адлюстроўваюцца меры адказнасці падаткаплацельшчыка. Гэта могуць быць штрафы і пені.

У сваю чаргу, калі ў акце адлюстравана рашэнне інспектараў ФНС не накладваць санкцыі на праверанае прадпрыемства, яно таксама павінна быць матываваны пэўнымі абставінамі. У акце, які змяшчае санкцыі, павінен быць зафіксаваны тэрмін, на працягу якога падаткаплацельшчык можа абскардзіць прынятае інспектарамі рашэнне шляхам звароту ў вышэйшую падатковую структуру.

Змест выязной праверкі

Разгледзім падрабязней тое, што ўяўляе сабой, уласна, працэдура праверкі - у адпаведнасці з арт. 89 НК РФ, у чым яе змест. Перш за ўсё, як мы адзначылі вышэй, кіраўнік тэрытарыяльнай структуры ФНС прымае рашэнне аб правядзенні ў дачыненні да канкрэтнай фірмы выязной праверкі. У дадзеным дакуменце павінны адлюстроўвацца:

- назва тэрытарыяльнай структуры ФНС;

- нумар і дата дакумента;

- назва правяранай фірмы;

- яе ІНАЎ;

- КПП;

- справаздачны перыяд, па якім ажыццяўляецца праверка;

- віды падаткаў, карэктнасць падліку і выплаты якіх будзе вывучацца інспектарамі;

- імя па бацьку спецыялістаў падатковай службы, якія ўдзельнічаюць у праверцы.

Рашэнне павінна быць падпісана кіраўніком ФНС. Інспектары ФНС, прыбыўшы на тэрыторыю правяранай арганізацыі, прад'яўляюць адпаведны дакумент дырэктару фірмы. Калі ў супрацоўнікаў ФНС не будзе дазволу з сабой, ці ж яны не змогуць пацвердзіць свае асобы, то кіраўнік прадпрыемства будзе мець права не дапусціць іх на тэрыторыю фірмы. Калі з дакументам, якія адлюстроўваюць рашэнне ФНС правесці праверку, усё ў парадку, дырэктар фірмы сведчыць подпісам факт азнаямлення з ім.

Калі кіраўнік правяранай арганізацыі адмаўляецца дапусціць інспектараў ФНС на тэрыторыю аб'екта нават нягледзячы на тое, што ў падаткавікоў ўсе дакументы ў парадку, то прадстаўнікі ФНС складаюць пра гэта асобны акт. На падставе гэтага дакумента кіраўнік ФНС можа ў далейшым звярнуцца ў сілавыя структуры для вырашэння пытання з атрыманнем доступу на тэрыторыю падаткаплацельшчыка. Больш за тое, калі фірма не дазволіла інспектарам правесці выязную праверку - ФНС мае права прыняць рашэнні па падатковым правапарушэнням зыходзячы з наяўных дадзеных.

Тэрміны праверкі: нюансы

Артыкул 89 Падатковага кодэкса РФ ўключае нормы, па якіх тэрмін правядзення мерапрыемства, пра які ідзе гаворка, уключае перыяд фактычнага прысутнасці інспектараў на тэрыторыі фірмы. Аднак пры гэтым не ўлічваюцца перыяды паміж перадачай падаткаплацельшчыку патрабаванняў аб неабходнасці падачы ў ФНС дакументаў. Гэта значыць дата пачатку выязной праверкі вызначаецца момантам атрымання супрацоўнікамі ФНС адпаведных крыніц ад падаткаплацельшчыка.

задачы інспектараў

Разгледзім больш падрабязна то, якія задачы вырашаюць інспектары ФНС пры выязной праверцы. У ходзе разгляданага мерапрыемствы падаткавікі, выкарыстоўваючы наяўныя дадзеныя аб падаткаплацельшчыкаў, звесткі з прадстаўленых ім дакументаў і матэрыялаў:

- праводзяць аналіз атрыманай інфармацыі аб дзейнасці фірмы;

- выяўляюць магчымыя неадпаведнасці ў вывучаных дакументах, парушэнні ў вядзенні бухгалтарскага і падатковага ўліку;

- вызначаюць ступень уплыву дадзеных недапрацовак на аплатную дысцыпліну арганізацыі;

- пры неабходнасці ініцыююць сустрэчныя праверкі - іншых фірмаў, якія маюць дачыненне да дзейнасці правяранай кампаніі;

- аглядаюць памяшканні, прылеглыя тэрыторыі;

- маюць зносіны з людзьмі, якія працуюць у кампаніі, прыцягваюць кампетэнтных экспертаў - у мэтах аб'ектыўнай ацэнкі дзейнасці правяранай фірмы;

- вызначаюць доказную базу па выяўленых парушэнняў падатковага заканадаўства РФ;

- доначисляют падаткі, вызначаюць падставы для штрафаў і пеняў;

- карэктна фіксуюць вынікі праверкі.

Абавязкі падаткаплацельшчыка пры праверцы

Некаторыя абавязкі НК РФ ўсталёўвае і для правяраемага падаткаплацельшчыка. Да такіх адносіцца: прадастаўленне інспектарам ФНС неабходных дакументаў, выкананне патрабаванняў ФНС аб ліквідацыі парушэнняў падатковага заканадаўства. Калі фірма не будзе выконваць адпаведныя абавязкі - гэта можа суправаджацца непрыемнымі для яе прававымі наступствамі.

Падатковыя праверкі і маніторынг

Артыкул 89 НК РФ усталёўвае норму, па якой ФНС не мае права ініцыяваць разгляданыя мерапрыемствы ў тыя перыяды, у якія ў дачыненні да фірмы ажыццяўляецца падатковы маніторынг. Выключэнне - сцэнары, пры якіх:

- выязная праверка праводзіцца вышэйстаячай структурай ФНС як метад кантролю працы тэрытарыяльнага прадстаўніцтва ФНС, якое праводзіць маніторынг;

- працэдура падатковага маніторынгу ў дачыненні да падаткаплацельшчыка спыняецца датэрмінова;

- фірма адмаўляецца выконваць матываванае меркаванне ФНС;

- падаткаплацельшчык падае ў ФНС удакладненую дэкларацыю з сумай падатку, якая зменшана ў параўнанні з той, што зафіксавана ў папярэднім справаздачным дакуменце.

Праверка філіялаў і прадстаўніцтваў

Працэдура, пра якую ідзе гаворка, можа быць ініцыяваная таксама і ў дачыненні да філіялаў і прадстаўніцтваў фірмы, калі такія ў яе маюцца. У дачыненні да дадзенай актыўнасці арт. 89 Падатковага кодэкса РФ ўстанаўлівае для ФНС абмежаванне - інспектары не мае права правяраць філіялы і прадстаўніцтвы фірмы 2 і больш разоў па адным і тым жа плацяжах у рамках аднаго і таго ж перыяду. Акрамя таго, ФНС не можа наносіць візіт у адпаведныя структуры часцей, чым 2 разы на год. Тэрмін праверкі філіялаў і прадстаўніцтваў фірмы не павінен перавышаць 1 месяца.

прыпыненне праверкі

У палажэннях п. 9 арт. 89 НК РФ зафіксаваныя нормы, якія рэгламентуюць парадак прыпынення правядзення разгляданага мерапрыемствы. Так, кіраўнік тэрытарыяльнага падраздзялення ФНС мае права ініцыяваць паўзу ў праверцы ў выпадку, калі:

- патрабуецца запытаць у падаткаплацельшчыка дадатковыя дакументы;

- неабходна атрымаць звесткі з дзяржаўных структур замежных дзяржаў - у адпаведнасці з міжнароднымі дамовамі РФ;

- трэба правесці экспертызу;

- ёсць неабходнасць перавесці дакументы, якія прадастаўлены правяранай фірмай інспектарам, на рускую мову.

Праверка прыпыняецца ў адпаведнасці з асобным загадам кіраўніка тэрытарыяльнага падраздзялення ФНС. Калі працэдура, пра якую ідзе гаворка, ініцыяваная, то на перыяд адмены дзеянняў ФНС падаткаплацельшчыку вяртаюцца арыгіналы тых крыніц, што запытаны інспектарамі першапачаткова.

паўторная праверка

У некаторых выпадках ФНС можа правесці паўторную праверку. Рашэнне аб яе правядзенні павінна прымаць вышэйстаячая структура ФНС ў працэсе кантролю над працай тэрытарыяльнага падраздзялення ФНС, якое правяло першую праверку. Пад паўторнай праверкай ФНС разумеецца мерапрыемства, якое прадугледжвае праверку інспектарамі ведамства тых жа падаткаў, што былі даследаваны падчас папярэдняга візіту інспектараў ФНС ў фірму. Пры гэтым, калі новы візіт інспектараў ФНС выяўляе правапарушэння, не выяўленыя пры папярэдняй праверцы, то якія-небудзь санкцыі на падаткаплацельшчыка, як правіла, не накладваюцца. Паўторная праверка рэгламентуецца палажэннямі п. 10 арт. 89 НК РФ.

Што будзе рабіць ФНС пры выяўленні парушэнні?

Калі інспектары ФНС РФ выявяць парушэнні ў дзейнасці фірмы, то яны павінны будуць прыняць усе неабходныя законныя меры ў мэтах дакументальнай фіксацыі выяўленых фактаў. Гэта трэба для таго, каб наступныя рашэнні падаткавікоў мелі доказную базу.

Пры неабходнасці ФНС можа выключыць у фірмы дакументы, якія могуць пацвярджаць парушэнне - каб падаткаплацельшчык не ажыццявіў пасля іх утойванне. Інспектары ФНС мае права патрабаваць ад правяранай фірмы тлумачэнняў з нагоды выяўленых фактаў, якія характарызуюць дзейнасць прадпрыемства. Пры гэтым запыт на прадастаўленне неабходных звестак можа фармавацца як у вуснай, так і пісьмовай форме.

Калі падаткаплатнік адмовіцца канструктыўна ўзаемадзейнічаць з ФНС, то гэта можа прывесці да таго, што інспекцыя інтэрпрэтуе той ці іншы складанае пытанне не ў карысць правяранай арганізацыі. Пры неабходнасці інспектары ФНС могуць ажыццяўляць відэаздымку працэсу праверкі, фатаграфаваць вывучаемыя аб'екты, што належаць фірме.

Факты аб праверцы павінны фіксавацца ў асобным пратаколе. У адпаведным дакуменце інспектар абавязаны зафіксаваць дату і месца ажыццяўлення тых ці іншых дзеянняў, імя па бацьку удзельнікаў агляду аб'ектаў правяранай фірмы, змест праводзяцца інспектарамі дзеянняў, выяўленыя факты ў працэсе агляду аб'ектаў. Фота- і відэаматэрыялы, калі яны ёсць, прыкладаюцца да пратакола.

сустрэчная праверка

Вышэй мы адзначылі, што разам з выязной - ці як яе частка, - можа быць ініцыяваная сустрэчная праверка. Яе сутнасць у тым, што ФНС запытвае зьвесткі пра дзейнасьць фірмы ў іншых асоб, якія маюць дачыненне да правяранай кампаніі. Варта адзначыць, што яна рэгулюецца іншымі нормамі НК РФ - выдатнымі ад тых, якія змяшчае артыкул 89 НК РФ. Падатковая праверка, што класiфiкуецца як сустрэчная, у прыватнасці, рэгламентуецца палажэннямі арт. 87 Падатковага кодэкса РФ.

Мерапрыемства, пра які ідзе гаворка, можа быць рэалізавана 2 спосабамі. Па-першае, тэрытарыяльнае падраздзяленне ФНС можа самастойна запытаць у іншых фірмаў дакументы, якія звязаны з дзейнасцю правяранай фірмы. Па-другое, інспектары мае права ўзаемадзейнічаць з калегамі па пытаннях атрымання неабходнай інфармацыі - накіроўваючы ім запыты аб неабходнасці выпатрабавання ў фірмаў, прапісаных на адпаведнай тэрыторыі, тых ці іншых дакументаў.

Асаблівасці тлумачэння заканадаўства ў частцы падатковых праверак

Найважнейшы нюанс падатковага правы - тлумачэнне палажэнняў НК РФ і дапаўняюць яго нарматыўных актаў. Многія бухгалтары аддаюць перавагу арт. 89 НК РФ з каментарамі, так як фармулёўкі, прыведзеныя ў Кодэксе ў чыстым выглядзе, часам не цалкам адназначна дазваляюць інтэрпрэтаваць тую ці іншую норму. Палажэнні НК РФ у адпаведным фармаце можна знайсці на старонках шматлікіх тэматычных парталаў ў сеткі.

Артыкул 89 НК РФ з каментарамі можа ўтрымліваць тлумачэнні экспертаў датычна: парадку дзеянняў інспектараў ФНС і падаткаплацельшчыкаў пры праверках, наступстваў ажыццяўлення тых ці іншых актыўнасці супрацоўнікамі ФНС і правяраць фірмамі, судовай практыкі па спрэчках паміж ФНС і арганізацыямі. Ва ўсіх выпадках звесткі, якія адлюстроўваюцца ў адпаведных крыніцах, могуць быць карысныя для бізнэсаў.

Датычна палажэнняў, што ўтрымлівае ў сабе артыкул 89 НК РФ: судовая практыка можа, як і ў выпадку з экспертнымі каментарамі, спрыяць іх растлумачэнню. Бывае, што меркаванне спецыялістаў па тых ці іншых нормам НК РФ заснавана пераважна на судовых прэцэдэнтах.

У тых выпадках, калі арт. 89 НК РФ з каментарамі утрымлівае спасылкі на судовую практыку - гаворка можа ісці аб разглядзе спраў у розных інстанцыях. Але многія эксперты аддаваць перавагу спасылацца ўсё ж на рашэнні, прынятыя ВС РФ або ВАС РФ. То бок, не падлягаюць абскарджанню. У гэтым выпадку артыкул 89 НК РФ з каментарамі можа разглядацца як крыніца, які спрыяе больш карэктнаму тлумачэнні нормаў НК РФ у частцы праверак прадстаўнікамі бізнесу.

Для кампетэнтных спецыялістаў камерцыйных прадпрыемстваў важна, безумоўна, мець доступ да самай свежай рэдакцыі арт. 89 НК РФ. «Кансультант» і іншыя даведачна-прававыя сістэмы - самы, верагодна, аптымальны спосаб быць у курсе адносна абнаўленняў адпаведнага крыніцы права.

рэзюмэ

Такім чынам, ФНС, не атрымалая неабходнага выніку па факце правядзення камеральнай праверкі дзейнасці фірмы, можа ініцыяваць выязную. Рэгулюе дадзеную працэдуру галоўным чынам артыкул 89 НК РФ. Выязная падатковая праверка, разам з тым, можа знаходзіцца і ў юрысдыкцыі іншых нормаў НК РФ, федэральных законаў і падзаконных прававых актаў.

У ходзе разгляданага мерапрыемствы задача інспектараў ФНС - вызначыць тое, наколькі карэктна фірма Вылічвае і выплачвае падаткі. Для гэтага ФНС мае права задзейнічаць шырокі спектр дазволеных законам метадаў - выпатрабаванне дакументаў, агляд памяшканняў, узаемадзеянне са іншымі арганізацыямі, якія маюць дачыненне да дзейнасці правяранай фірмы.

У некаторых выпадках прадугледжана прыпыненне выязной проверки.Решения аб ініцыяванні разгляданай працэдуры, а таксама аб усталяванні паўзы ў яе правядзенні прымае кіраўнік тэрытарыяльнага падраздзялення ФНС. Ён жа прызначае інспектараў, адказных за правядзенне мерапрыемства.

Па выніках праверкі падаткавікі выносяць абгрунтаванае рашэнне - штрафаваць кампанію або, наадварот, абысціся без якіх-небудзь санкцый да яе. Разам з вывучэннем дзейнасці канкрэтнай фірмы, ФНС можа ініцыяваць сустрэчную праверку тых асоб, якія звязаны з актыўным правяранай арганізацыі.

Вялікае значэнне для бухгалтараў і іншых кампетэнтных спецыялістаў расійскіх фірмаў мае тлумачэнне норм НК РФ - у частцы праверак і не толькі. Набыць неабходныя веды ў гэтай галіне фінансісты могуць, вывучаючы каментары экспертаў і публічныя звесткі аб судовых слуханнях у рамках спрэчак паміж ФНС і правяраць прадпрыемства.