Што такое дывідэнды? Даход ад каштоўных папер: разлік і падаткаабкладанне

Дывідэнды - гэта частка прыбытку, якая размяркоўваецца паміж заснавальнікамі. Разлічваюцца на адну акцыю. Якая выплачваецца прыбытак размяркоўваецца прапарцыйна колькасці якія належаць канкрэтнаму асобе каштоўных папер. Увесь працэс, звязаны з налічэннем і разлікам сум, рэгулюецца ФЗ № 26 «Аб акцыянерных таварыствах".

падаткаабкладаньня

Згодна з арт. 43 НК РФ, дывідэнд - гэта даход, які атрымлівае удзельнікам ад прадпрыемства пры размеркаванні сродкаў, якія застаюцца пасля падаткаабкладання, у залежнасці ад выгляду і колькасці ЦБ.

Да дывідэндах не адносяцца выплаты:

• якія ажыццяўляюцца пры ліквідацыі прадпрыемства, ўдзельніку ў натуральнай, грашовай форме, не якія перавышаюць памер узносу акцыянера ў капітал;
• у выглядзе перадачы ЦБ ва ўласнасць;
• некамерцыйнай структурай на ажыццяўленне ня прадпрымальніцкай дзейнасці або вырабленыя таварыствамі, капітал якіх складаецца з укладаў.

Хто мае права атрымліваць дывідэнды? Даход выплачваецца толькі трымальнікам каштоўных папер.

віды акцый

Каштоўная папера пацвярджае ўзнос фізасобы ў прадпрыемства і дае права на атрыманне долі прыбытку. Таму капітал АТ складаецца з намінальным кошце размешчаных акцый. ФЗ № 26 вызначаны два выгляду гэтых ЦБ: звычайныя і прывілеяваныя. Удзельная вага другое ў агульным капітале арганізацыі не павінен перавышаць 25%.

Усе акцыі імянныя, т. Е. Яны замацоўваюцца за ўладальнікамі. Пры ажыццяўленні дазволаў карыстальнікам на куплю ЦБ, якія прадаюцца іншым удзельнікам, і пры кансалідацыі акцый могуць узнікаць дробавыя ЦБ. Іх ўлік ажыццяўляецца па агульных правілах. Калі асоба купляе дзве і больш дробавых ЦБ аднаго тыпу, то яны ўтвараюць адну цэлую.

Звычайныя акцыі дазваляюць іх уладальнікам прымаць удзел у сходзе ўдзельнікаў, галасаваць, атрымліваць даходы ў выглядзе дывідэндаў, а ў выпадку рэарганізацыі - частка маёмасці. Памер выплат залежыць ад финсостояния арганізацыі.

Прывілеяваная акцыя дае права ўладальніку атрымліваць фіксаваную выплату. Яе памер усталёўваецца ў працэнтах ад кошту каштоўнай паперы. Удзельнічаць у сходах ці неяк уплываць на дзейнасць арганізацыі яны не могуць. Памер выплаты, належны пры ліквідацыі прадпрыемства, рэгулюецца статутам. Калі арганізацыяй прадугледжаны акцыі некалькіх тыпаў, статутам павінна быць таксама вызначана чарговасць, тэрміны і памер выплат.

Як налічваюцца дывідэнды?

Даход можа выплачвацца кожны квартал, паўгоддзе або год. Рашэнне аб пералічэнні сродкаў павінна быць прынята на працягу наступнага квартала пасля справаздачнага перыяду на сходзе акцыянераў. Памер выплаты не павінен перавышаць рэкамендаваны саветам дырэктараў. Тэрмін і парадак разлікаў вызначаюцца статутам. Елі ў дакуменце гэтыя ўмовы не прапісаны, то тэрмін не павінен перавышаць двух месяцаў з моманту прыняцця рашэння аб выплаце.

ліміты

У арт. 43 ФЗ № 26 апісаны абмежаванні на выплату. У прыватнасці, арганізацыя не можа аб'яўляць аб выплаце даходу па ЦБ:

• да поўнай аплаты КК;
• да выкупу ЦБ, якія падлягаюць выкупу;
• калі ў дзень прыняцця рашэння мае месца пагроза банкруцтва прадпрыемства або калі яна можа паўстаць пасля пералічэння сродкаў;
• калі кошт чыстых актываў менш яго КК, рэзервовага фонду або калі такая сітуацыя можа паўстаць пасля пералічэння сродкаў;
• калі гаворка ідзе пра ЦБ, памер выплат па якіх не вызначаны статутам.

Таксама забаронена выплачваць дывідэнды па прывілеяваных акцыях, калі папярэдне не выплачаны даход трымальнікам звычайных ЦБ. Звычайна рашэнне аб выплаце прымаецца па выніках працы за год.

Як разлічваюцца дывідэнды?

Даход, якi падлягае выплаце, вызначаецца зыходзячы з працэнтнай стаўкі:

-% = Прыбытак / КК х 100%.

прыклад

На выплату дывідэндаў за 2015 год накіроўваецца 22 тыс. Руб. КК арганізацыі складае 10 тыс. Руб., Намінальны кошт - 20 руб., Колькасць ЦБ - 50 тыс. Шт.

% = (22: 10) х 100% = 220%.

На адну акцыю пакладзена 440 руб. (22: 50).

БУ

Дывідэнды з'яўляюцца прыбыткам, які выплачваецца з чыстага прыбытку, што застаўся пасля выплаты падаткаў. Яны могуць акумулявацца ў спецыяльным рэзервовым фондзе. Выплата ажыццяўляецца грашовымі сродкамі ці іншым маёмасцю. Разгледзім, як ажыццяўляецца разлік і ўлік даходаў па дывідэндах ў БУ:

• ДТ84 «непакрытыя страты» КТ75 «Разлікі па выплаце даходаў» - налічаны дывідэнды акцыянерам, якія не зьяўляюцца супрацоўнікамі.
• ДТ84 КТ70 «Разлікі з персаналам» - налiчаны даход акцыянерам-супрацоўнікам.
• ДТ75 (70) КТ68 «Разлікі НДФЛ» - з налічаных сум утрыманы НДФЛ.
• ДТ75 (70) КТ51 (50) - налічэнне «чыстых» дывідэндаў акцыянерам.

Разгледзім, як ажыццяўляецца ўлік даходаў (дывідэндаў), выплачаных маёмасцю:

• ДТ84 КТ75 (70) - налічэнне дывідэндаў.
• ДТ75 (70) КТ68 - з налічаных сум утрыманы НДФЛ.
• ДТ75 (70) КТ90 (91 «Іншыя даходы») - кошт маёмасці з ПДВ, якое перададзена ў пагашэнне запазычанасці па выплаце дывідэндаў.
• ДТ90 (91) КТ68 - улічаны ПДВ з перададзенага маёмасці.
• ДТ90, КТ43 (41, 20, 26) - спісаны сабекошт перададзенага маёмасці.
• ДТ91 КТ01 (10) - спісаны кошт актываў, выдадзеных у выглядзе дывідэндаў.

Пры ліквідацыі АТ выплата налічаных дывідэндаў па ўсіх акцыях, акрамя звычайных, ажыццяўляецца ў другую чаргу, адначасова з пагашэннем ліквідацыйнай кошту ЦБ.

прыклад

Парадак падаткаабкладання дывідэндаў залежыць ад наяўных у арганізацыі даходаў ад долевага ўдзелу ў іншых прадпрыемствах і ад наяўнасці статусу падатковага рэзідэнта РФ у фізасобы.

Дапусцім, прадпрыемства атрымала на працягу года даход ад долевага ўдзелу. КК складаецца з 1 000 акцый. З іх 700 штук належыць расійскім прадпрыемствам, 50 шт. - замежным прадпрыемствам, 200 шт. - фізічным асобам рэзідэнтам і 50 шт. - фізічнай асобе-нерэзідэнту. Сходам акцыянераў было прынята рашэнне выплаціць на 1 акцыю 100 руб. Арганізацыяй атрымала ад іншай кампаніі дывідэнды ў суме 10 тыс. Руб. Сума, якая падлягае размеркаванні, складае: 100 х 1 000 = 100 тыс. Руб.

Даход, якi падлягае выплаце ня рэзідэнтам, складае 5 тыс. Руб (100 руб. Х 50 шт.). Паколькі фізічным асобам і арганізацыям належыць па 50 шт. акцый, то агульная сума выплаты складае 10 тыс. руб. Адпаведна, рэзідэнтам пакладзена 90 тыс. Руб. (100 руб. Х (700 + 200) шт.).

НУ

Падаткаабкладанне даходаў у выглядзе дывідэндаў, якія атрымліваюцца фізічнымі асобамі, рэгулюецца лістом МПЗ РФ № СА-06/04 / 942. НВП разлічваецца за каляндарны год, а справаздачным перыядам лічыцца кожны квартал. Для прадпрыемстваў, якія калькулируют авансавыя плацяжы кожны месяц зыходзячы з атрыманага прыбытку, гэты ж перыяд з'яўляецца разліковым. Такім чынам, для разліку НВП пры размеркаванні даходаў за другі квартал 2015 года справаздачным перыядам будуць шэсць месяцаў 2015 года, а папярэднім - першы квартал 2015 года. Падатак на даходы ў выглядзе дывідэндаў разлічваецца па стаўцы 9%.

Сродкі ў бюджэт трэба пералічыць не пазней за дзень атрымання грошай у банку ці дня пералічэння сродкаў на рахунак. Гэта залежыць ад таго, якая з пералічаных дат наступіла раней. Калі дывідэнды пералічваюцца ў крэдытная ўстанова або адпраўляюцца паштовым пераводам, датай атрымання даходу з'яўляецца дзень пералічэння сродкаў.

прыклад

За 2015 год ЗАТ атрымала прыбытак у суме 266 тыс. Руб. Сход акцыянераў прыняло рашэнне накіраваць гэтую суму на выплату даходаў заснавальнікам. КК падзелены на 100 акцый, з якіх 60 штук належаць кіраўніку арганізацыі, 40 шт. - фізічнай асобе-нерэзідэнту. У балансе фармуюцца такія праводкі:

- ДТ84 КТ70 - 159,6 тыс. Руб. (266: 100 х 60) - налічаны дывідэнды дырэктару.

Сума НДФЛ, якая падлягае выплаце, складае: 159,6 х 0,09 = 14,364 руб.

праводкі:

- ДТ84 КТ75-2 - 106,4 тыс. Руб. (266: 100 х 40) - налічаны даход не рэзідэнту.

Падаткаабкладанне прыбытку не рэзідэнта

Калі паміж РФ і іншай краінай заключаны дагавор аб пазбяганні двайнога падаткаабкладання, то стаўка падатку складае 9%. Калі такі заканадаўчы акт адсутнічае, то выплачаная сума падлягае падаткаабкладанню па стаўцы 15%. Калі правераны акт маецца, то сума падатку разлічваецца па формуле:

НДФЛ да ўтрымання = ((НД: Од) х Од - Пд) х 9%:

• НД - налічаныя дывідэнды;
• Од - агульная сума выплаты;
• Пд - атрыманая сума дывідэндаў.

прыклад

За 2015 год ЗАТ атрымала прыбытак у суме 266 тыс. Руб. У гэтую суму ўключаецца 150 тыс. Руб. даходу ад долевага ўдзелу. Сход акцыянераў прыняло рашэнне выплаціць дывідэнды. Даход будзе размяркоўвацца паміж двума заснавальнікамі: дырэктарам і ня рэзідэнтам. Першаму належыць 60 штук акцый, а другому - 40 шт. Разгледзім запісы ў БУ:

• ДТ84 КТ70 - 159,6 тыс. Руб. (266: 100 х 60) - налічаны дывідэнды кіраўніку.
• ДТ84 КТ75-2 - 106,4 тыс. Руб. (266: 100 х 40) - налічаны дывідэнды ня рэзідэнту.

Сума падатку, якая падлягае да выплаты з даходаў заснавальніка, разлічваецца так:

- 106,4 х 0,15 = 15,96 тыс. Руб.

- (266 х 0,6: 266) х (266 - 150) х 0,09 = 6,264 тыс. Руб.

НДФЛ па стаўцы 30%

Падаткаабкладанне даходаў па падвышанай стаўцы прадугледжана толькі ў выпадку, калі адсутнічае інфармацыя аб трымальніках ЦБ. Такая сітуацыя можа паўстаць, калі інтарэсы заснавальнікаў ўяўляе ўпаўнаважаная асоба або дэпазітарый. Усе разлікі ажыццяўляюцца па формуле:

НДФЛ = Сума дывідэндаў х 30%.

Сума падатку павінна быць пералічаная на працягу месяца з моманту наступлення аднаго з такіх падзей:

• канчатак падатковага перыяду;
• завяршэнне тэрміну дзеяння дагавора, па якому агент ажыццяўляе выплату даходу трымальніку;
• выплаты сродкаў.

асаблівыя выпадкі

Нават калі адным з заснавальнікаў з'яўляецца іншая арганізацыя, усё роўна трэба ўтрымаць НДФЛ. У заканадаўстве на дадзены выпадак ніякіх абмежаванняў не прадугледжана. У залежнасці ад таго, ці з'яўляецца заснавальнік рэзідэнтам ці не, на агульных падставах абкладаюцца падаткам дывідэнды.

Даходы, што атрымліваюць у парадку атрымання ў спадчыну, падлягаюць падаткаабкладанню на асаблівых умовах. Аб'ект атрымання ў спадчыну - гэта права на атрыманне сродкаў. Таму з якая выплачваецца сумы трэба ўтрымаць НДФЛ па стаўцы 9% ці 15% і своечасова пералічыць іх у бюджэт.

Базай для разліку падатку з'яўляюцца фактычна атрыманыя грошы і сумы сродкаў, якімі заснавальнікі атрымалі права распараджацца. Датай атрымання даходу прызнаецца дата выплаты. Таму дзень, калі акцыянер адмовіўся ад атрымання даходу, лічыцца датай атрымання сродкаў арганізацыяй. Такія сумы таксама падлягаюць падаткаабкладанню на агульных падставах.