Падатак на здабычу карысных выкапняў і яго аптымізацыя.

Арганізацыі, якія займаюцца здабычай карысных выкапняў, павінны выплачваць ПЗКВ, а таксама ажыццяўляць разлік зямельнага падатку, што значна павялічвае аб'ём выдаткаў. Скарачэнне падатковай нагрузкі магчыма дзякуючы аптымізацыі ПЗКВ за кошт прымянення найбольш выгаднага спосабу ўліку выдаткаў. ПЗКВ вылічаецца зыходзячы з методыкі вызначэння колькасці здабытых выкапняў (арт. 339 НК), яно можа разлічвацца прамым спосабам з выкарыстаннем вымяральных прылад; ўскосным спосабам - па наяўных дадзеных пра змест карыснага выкапня ў Вымаемы сыравіну. Абраная методыка павінна прымяняцца на працягу ўсяго тэрміну работ па здабычы, яе карэкцыя магчымая выключна пры змене тэхналогіі распрацоўкі нетраў.

Таксама падатак на здабычу карысных выкапняў разлічваецца ў залежнасці ад кошту карысных выкапняў, якая можа вызначацца адным з трох спосабаў: у залежнасці ад коштаў рэалізацыі без уліку госсубвенций, якія склаліся ў пэўны падатковы перыяд; у залежнасці ад коштаў рэалізацыі на здабытыя выкапні, якія склаліся ў пэўны падатковы перыяд; у залежнасці ад разліковай кошту здабытых выкапняў, у якую ўключаюцца прамыя выдаткі - выдаткі, звязаныя з прывядзеннем мінеральнай сыравіны ў адпаведнасць са стандартамі, а таксама ўскосныя выдаткі. Практычна прадпрыемствы, якія выплачваюць падатак на здабычу карысных выкапняў, мае права вызначаць разліковую кошт двума метадамі, адрознымі парадкам прыняцця да ўліку ўскосных выдаткаў. Першы з іх уяўляе сабой іх размеркаванне прапарцыйна адносінах прамых выдаткаў па здабычы выкапняў да іх сукупнай суме ў рамках падатковага перыяду; другі - вядзенне асобнага падатковага ўліку ўскосных выдаткаў, звязаных і не звязаных са здабычай. Зыходзячы з велічыні дадзеных выдаткаў, якія адносяцца і якія не адносяцца да працэсу здабычы выкапняў, падаткаплацельшчык атрымлівае магчымасць для вар'іравання паказчыкам разліковай кошту. Вырабячы аналіз складу ўскосных выдаткаў і пралічыўшы розныя спосабы іх размеркавання па абодвух варыянтах, прадпрыемства можа выбраць найбольш аптымальны з іх і замацаваць яго ў ўліковай палітыцы. Каб ацаніць мэтазгоднасць прымянення таго ці іншага спосабу, варта разгледзець прыклад вылічэння падатковай базы па ПЗКВ.

Дапусцім, што арганізацыі, якія выплачваюць падатак на здабычу карысных выкапняў, мае наступныя эканамічныя паказчыкі: прамыя выдаткі, звязаныя са здабычай - 60000 рублёў, не звязаныя са здабычай - 56000 рублёў; ускосныя выдаткі, звязаныя са здабычай - 20000 рублёў; на першасную апрацоўку - 30000 рублёў; на другасную апрацоўку - 80000 рублёў; общепроизводственные выдаткі - 70000 рублёў.

Каб разлічыць падатак на здабычу карысных выкапняў першым спосабам, неабходна знайсці долю прамых выдаткаў, якія адносяцца да здабычы, у агульным аб'ёме прамых выдаткаў: 60000: (60000 + 56000) = 0,52. Ускосныя выдаткі для вызначэння падатковай базы вылічаюцца шляхам множання агульнай сумы расходаў дадзенай катэгорыі на долю прамых выдаткаў: (20000 + 30000 + 80000 + 70000) х 0,52 = 104000 рублёў. Такім чынам, разліковы кошт складае 164.000 рублёў (104000 + 60000).

Для разгляду другога спосабу разлікаў неабходна вырабіць падзел ўскосных выдаткаў на першасную апрацоўку на дзве групы: выдаткі, непасрэдна звязаныя з вытворчым працэсам - 20000 рублёў; общепроизводственные выдаткі - 10000 рублёў. Доля прамых выдаткаў, якія адносяцца да здабычы выкапняў, вызначаецца аналагічна першаму варыянту і складае 0,52. Сума ўскосных выдаткаў, што ўключаюцца ў разліковую кошт, вылічаецца па формуле: К1 + К2 * Да, дзе К1 - ускосныя выдаткі, якія адносяцца да здабычы выкапняў; К2 - общепроизводственные выдаткі, якія падлягаюць размеркаванню; Да - доля прамых выдаткаў. Разлік выглядае наступным чынам: (20000 + 20000 + (10000 + 70000) x 0,52) = 81600 рублёў. Ускосныя выдаткі на другасную апрацоўку ў вылічэннях не ўдзельнічаюць, бо не маюць непасрэднага дачынення да працэсу здабычы. Разліковы кошт карысных выкапняў у дадзеным выпадку складзе 141.600 рублёў (81600 + 60000).

Як відаць з прыведзенага прыкладу, прымяненне другога спосабу разлікаў памяншае падатковую базу на 22400 рублёў. Варта адзначыць, што дадзеная методыка падыходзіць для тых прадпрыемстваў, якія займаюцца здабычай выкапняў ня для іх далейшай продажу, а для выкарыстання ў вытворчасці якіх-небудзь прадуктаў. Каб аптымізаваць падатак на карысныя выкапні гэтым спосабам, прадпрыемству неабходна арганізаваць раздзельны ўлік ўскосных выдаткаў, што запатрабуе дадатковых працавыдаткаў. З іншага боку, яго выкарыстанне дазволіць пазбегнуць прэтэнзій падатковых органаў, паколькі схема заснаванае не на заканадаўчых прабелах, а на ўжыванні больш складанага метаду разлікаў.