Адкладзенае падатковае абавязацельства - гэта што такое?

Правілы, у адпаведнасці з якімі ажыццяўляецца ўлік даходаў і расходаў для мэт падаткаабкладання і складання бухгалтарскай справаздачнасці, маюць шэраг адрозненняў. У сувязі з гэтым сумы, адлюстраваныя ў адных дакументах, не супадаюць з паказчыкамі іншых. Адпаведна, пры афармленні справаздачнасці нярэдка ўзнікаюць складанасці.

ПБУ 18/02

Гэта становішча было ўведзена для адлюстравання розніц сум падатку ў справаздачнасці. ПБУ дыферэнцыруецца паказчыкі на пастаянныя і часовыя. Да першых адносяць даходы / выдаткі, якія адлюстроўваюцца ў бухуліку, але ніколі не прымаюцца ў разлік падатковай базы. Яны таксама могуць ўлічвацца пры вызначэнні апошняй, але не падлягаюць фіксацыі ў бухгалтарскай дакументацыі. Часовымі называюць паступлення / затраты, якія паказваюць у справаздачнасці ў адным перыядзе, а для мэтаў абкладання прымаюцца ў іншым часавым прамежку. З прычыны ўзнікнення гэтых розніц з'яўляецца адкладзенае падатковае абавязацельства. Гэта ПБУ таксама прадугледжвае пэўны парадак адлюстравання адлічэнняў з прыбытку. Ўмоўны расход / даход роўны твору стаўкі плацяжу ў бюджэт і бухгалтарскай прыбытку. На карэкціроўку гэтага паказчыка ўплываюць адкладзеныя падатковыя актывы і адкладзеныя падатковыя абавязацельствы, а таксама пастаянныя розніцы. У выніку вызначаецца сума, якая адлюстроўваецца ў дэкларацыі.

тэрміналогія

Адкладзенае падатковае абавязацельства - гэта тая частка адлічэнні ў бюджэт, якая ў наступным перыядзе павінна прывесці да павелічэння сумы плацяжу. Для сцісласці на практыцы выкарыстоўваецца абрэвіятура ОНО. Адкладзенае падатковае абавязацельства - гэта часовая розніца, якая ўзнікае, калі паступлення ў бухгалтарскай справаздачнасці да абкладання больш, чым у дэкларацыі. Для вызначэння паказчыка выкарыстоўваецца формула:

ОНО = стаўка адлічэнні з прыбытку х часовая розніца.

Адкладзеныя падатковыя абавязацельствы: кошт

У бухгалтарскай дакументацыі прадугледжваецца спецыяльны артыкул, па якой адлюстроўваецца ОНО. Гэта СЧ. 77. Адкладзеныя падатковыя абавязацельствы па балансе паказваюць па стар. 1420. У справаздачы аб стратах / прыбытках дадзены велічыня адлюстроўваецца па радку 2430.

ЯНА

Калі адымаецца розніца памнажаецца на стаўку адлічэнні, атрымліваецца сума, ужо выплачаная ў бюджэт, але якая падлягае залiчэнню ў маючым адбыцца перыядзе. Дадзеная велічыня называецца адкладзеным актывам. ЯНА - станоўчая розніца паміж бягучых, сапраўдным адлічэннем і умоўнай выдаткам па суме, вылічанай з прыбытку. Спісанне яе ажыццяўляецца са СЧ. 09. Калі ў будучыні цыкле прадугледжваецца амартызацыя, то ў бухуліку яна не налічваецца на АС, а ў падатковым - разьлічваецца.

Часовая розніца (ОНО)

Яна вызначаецца аналагічна спосабу, прыведзеным для ЯНА. Аднак у гэтай велічыні супрацьлеглы знак. Адкладзенае падатковае абавязацельства - гэта сума, якая прыводзіць да павышэння плацяжоў у бюджэт у будучых перыядах. Гэтыя адлічэнні трэба будзе даплаціць пасля.

спецыфіка

Ўлік адкладзеных падатковых абавязацельстваў ажыццяўляецца ў тым перыядзе, у якім паўсталі адпаведныя розніцы. Каб лепш зразумець сутнасць, можна ўзяць ПДВ з прыбытку пры вызначэнні моманту з'яўлення сум, якія падлягаюць адлічэнню ў бюджэт у маючым адбыцца цыкле. У якасці будучага адлічэнні ПДВ адлюстроўваецца па СЧ. 76. Аналагічна фіксуецца ОНО, толькі згодна з артыкулам 77.

карэкціроўкі

У працэсе памяншэння альбо поўнага ліквідацыі часовых розніц будзе змяншацца і адкладзенае абавязацельства. У аналітыцы артыкула інфармацыя будзе карэктавацца. Пры выбыццi аб'екта актыву небудзь абавязацельствы, па якім выконваліся налічэння, гэтыя сумы не паўплываюць на велічыню адлічэнні ў будучых перыядах. У такіх выпадках ажыццяўляецца спісанне ОНО. Адлюстраванне адкладзеных абавязацельстваў вырабляецца па ліку прыбыткаў і страт. Яны паказваюцца ў Дэбет СЧ. 99. Пры гэтым СЧ. 77 крэдытуецца. У справаздачным перыядзе ў працэсе вызначэння паказчыка па стар. 2420 ўносяцца пагашаная сума і паказчык зноў ўзніклі ОНО. Пры запаўненні радкоў 2430, 2450 варта выкарыстоўваць правіла "дэбет-крэдыт". Па СЧ. 09 і 77 з прыходна абароту адымаюць расходны, затым вызначаюць знак атрыманага выніку. У справаздачнасці ў адпаведных радках паказваецца станоўчая альбо адмоўная (у дужках) велічыня. Пры змене ОНО ў бок павелічэння адлічэнне з прыбытку будзе змяншацца. І, наадварот, пры яго памяншэнні плацёж павялічыцца.

Бягучае адлічэнне з прыбытку

Яно складаецца з сумы, фактычна выплачанай у бюджэт у межах справаздачнага перыяду. Дадзеная велічыня разлічваецца на падставе памеру ўмоўнага даходу / расходу, а таксама яго карэкціровак на паказчыкі, якія выкарыстоўваюцца пры фарміраванні ЯНА, ЯНО і пастаянных плацяжоў. Для вылічэнняў, такім чынам, ужываюць формулу:

ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ЯНО.

Мадэль разліку вызначаецца ў ПБУ 18/02, у пункце 21. Праверыць правільнасць вылічэння можна, выкарыстоўваючы альтэрнатыўную формулу:

ТН = абкладаная прыбытак за справаздачны перыяд х стаўка адлічэнні ў бюджэт.

Калі арганізацыя не ажыццяўляе пастаянныя падатковыя плацяжы, то абсалютная розніца паміж ўмоўнай сумай, разлічанай з прыбытку, і бягучай будзе раўняцца ЯНА - ЯНО. Дадзены паказчык паўплывае на велічыню фактычных адлічэнняў.

Адкладзенае падатковае абавязацельства: праводкі

У адпаведнасці са структурай справаздачнасці аб стратах і прыбытках для вызначэння чыстага даходу выкарыстоўваецца раўнанне ПП = БП + ОНА - ТНП - ОНО, у якім:

• БП - бухгалтарская прыбытак;
• ТНП - бягучы падатак.

У гэтай формуле выкарыстоўваюцца ЯНА і ЯНО, якія адлюстроўваюцца ў балансе на:

• ДБ СЧ. 09 Кд СЧ. 68;
• Дб СЧ. 68 Кд СЧ. 09;
• Дб СЧ. 68 Кд СЧ. 77;
• Дб СЧ. 77 Кд СЧ. 68.

Яны аказваюць уплыў на велічыню адлічэнні з прыбытку. Разам з тым названыя артыкула не ставяцца да чыстага даходу. Для адлюстравання спосабу разліку фактычнага адлічэнні з прыбытку і адначасова фарміравання звестак аб паступленнях да размеркавання можна паказаць 2 пазіцыі. Імі з'яўляюцца, уласна, адкладзеныя падатковыя абавязацельствы і актывы, якія паўплывалі на СЧ. 99 і 68. Пры гэтым ОНО дазваляецца ўпісваць па свабоднай радку альбо ў тлумачальнай запісцы.

практычнае прымяненне

Як паказваюць адкладзенае падатковае абавязацельства? Прыклад можна прывесці такі. Дапусцім, арганізацыя набыла кампутарную праграму. Кошт ПА - 8 тыс. Р. Пры гэтым распрацоўшчыкамі быў абмежаваны тэрмін выкарыстання праграмы. У гэтай сувязі дырэктар прадпрыемства распарадзіўся вырабляць спісанне выдаткаў на набыццё ПА на працягу двух гадоў. У фінансавай дакументацыі сума ўключана ў затраты будучых перыядаў. Дапускаецца ў падатковым ўліку спісаць кошт праграмы аднаразова ў выдаткі. У выніку з'явілася часовая розніца. Ўмоўны плацёж з прыбытку будзе вышэй, чым бягучы, на велічыню ОНО: 8000 х стаўка адлічэнні. У фінансавай дакументацыі гэта будзе адбівацца так:

• Да й СЧ. 99 Кд СЧ. 68 (09) - умоўны плацёж;
• Да й СЧ. 68 (09) Кд СЧ. 77 - ЯНО.

У гэтым выпадку артыкул, на якой адлюстроўваецца сума маючых адбыцца плацяжоў, выступае як пасіўная балансавы. На ёй акумулююцца сумы падатку, якiя падлягаюць даплаце ў будучых перыядах. Спісанне ОНО вырабляецца ў наступныя цыклы. У разгляданым прыкладзе кампутарная праграма выбыла з падатковай справаздачнасці. Адпаведна, яна ніякім чынам не ўплывае на выдаткі прадпрыемства. У бухгалтарскім ўліку, насупраць, спісанне распаўсюджваецца толькі на пэўную частку праграмы, якая прыпадае на бягучы фінансавы перыяд. Адлюстроўваецца інфармацыя наступным спосабам:

• Да й СЧ. 20 Кд СЧ. 97 - частка кошту кампутарнай праграмы (не уключаючы ПДВ);
• Да й СЧ. 19/04 Кд СЧ. 97 - памер адлічэнні на даданую вартасць.

У такой сітуацыі велічыня бягучага плацяжу ў бюджэт будзе больш ўмоўнага. Частка апошняга варта даплаціць. У правадках атрымліваецца дэбетавых абарот.