Давальніцкая схема - што гэта? Бухгалтарскі ўлік аперацый па давальніцкай перапрацоўцы

Выбудоўванне партнёрскіх адносін у бізнэсе можа ажыццяўляцца з прымяненнем давальніцкіх схем. Адпаведныя праваадносіны ўсталёўваюцца з улікам патрабаванняў Грамадзянскага кодэкса, а таксама крыніц права, якія рэгулююць фінансавы ўлік на расійскіх прадпрыемствах. У чым заключаецца іх спецыфіка? Якім чынам ажыццяўляецца ўлік працэдур, якія характарызуюць давальніцкія схемы?

Перапрацоўка давальніцкай сыравіны: сутнасць праваадносін

Для пачатку вызначым тое, што ўяўляюць сабой разгляданыя механізмы ўзаемадзеяння прадпрыемстваў.

Давальніцкая схема праваадносін гаспадарчых суб'ектаў прадугледжвае прыняцце адным бокам здзелкі - перапрацоўшчыкам - матэрыялаў ад заказчыка ў статусе давальцаў у мэтах іх далейшай перапрацоўкі альбо вырабу якой-небудзь прадукцыі. Пры гэтым кошт адпаведных матэрыялаў не аплачваецца, у той час як вынік іх перапрацоўкі, у тым ліку прадстаўлены гатовай прадукцыяй, перадаецца заказчыку ва ўстаноўленыя тэрміны.

Важны аспект праваадносін, для якіх характэрная давальніцкая схема, - бухгалтарскі ўлік. Ён ажыццяўляецца з выкарыстаннем Плана рахункаў, зацверджанага заканадаўча. Уласна давальніцкую сыравіну адлюстроўваецца на рахунку 003, які адносіцца да забалансавых. Непасрэдна ўлік выдаткаў, звязаных з перапрацоўкай матэрыялаў, можа ажыццяўляцца асобна ад аналагічнай працэдуры, што характарызуе стандартны выпуск тавараў фірмай (далей у артыкуле мы разгледзім дадзеную асаблівасць падрабязней). Пры гэтым структура адпаведных выдаткаў можа быць аналагічнай той жа, што характарызуе перапрацоўку ўласных матэрыялаў прадпрыемства, за выключэннем паказчыкаў непасрэдна кошту давальніцкіх матэрыялаў, а таксама выдаткаў, звязаных з рэалізацыяй выпушчанай прадукцыі.

Боку праваадносін падпісваюць, у выпадку выбару такога механізму ўзаемадзеяння, як давальніцкая схема, дагавор. Разгледзім яго асаблівасці.

Дагавор пры давальніцкай схеме: у чым яго асаблівасці?

Фактычна разгляданая пагадненне з'яўляецца падвідам дагавора падраду. Такім чынам, пры яго складанні бакам праваадносін варта кіравацца найперш палажэннямі Грамадзянскага кодэкса РФ.

У дагаворы, які заключаецца пры давальніцкай схеме, фіксуюцца, у прыватнасці:

- найменне і аб'ём сыравіны, якое перадаецца ад заказчыка да перапрацоўшчыку;

- найменне і характарыстыкі прадукцыі, якая павінна быць выраблена з давальніцкай сыравіны;

- тэрміны, у якія адна бок павінен паставіць матэрыялы, а іншая - перапрацаваць іх ва ўстаноўленым парадку;

- кошт ажыццяўлення перапрацоўкі, а таксама тое, у якім парадку мяркуецца правядзенне разлікаў бакоў;

- механізм транспарціроўкі давальніцкай сыравіны і вынікаў яго перапрацоўкі;

- параметры, якія характарызуюць інтэнсіўнасць расходавання сыравіны, якія ўстанаўліваюць нормы тэхналагічных страт, адукацыі вытворчых адходаў, фарміравання натуральнага змяншэння ў рамках перапрацоўкі давальніцкай сыравіны.

У дагаворы, безумоўна, могуць фіксавацца і іншыя ўмовы. Напрыклад, непасрэдна спосаб разліку бакоў (наяўнымі небудзь часткай сыравіны або гатовай прадукцыі).

Давальніцкая схема праваадносін таксама прадугледжвае фарміраванне даволі вялікай колькасці дакументаў, якія дапаўняюць разгляданы дагавор. Разгледзім іх спецыфіку падрабязней.

Дакументы пры давальніцкай схеме: асаблівасці прымянення

Перш за ўсё пры рэалізацыі дамовы, асаблівасці якога мы вывучылі вышэй, ажыццяўляецца пастаўка давальніцкай сыравіны перапрацоўшчыку. Па завяршэнні дадзенай працэдуры часцей за ўсё фарміруецца спецыяльны акт, у якім фіксуюцца найменне, аб'ём, а таксама кошт сыравіны ў адпаведнасці з дамовай. Пры гэтым звесткі аб ПДВ у дакуменце не адбіваюцца, паколькі схема давальніцкай спосабу перапрацоўкі сыравіны не прадугледжвае вылічэння ПДВ заказчыкам, роўна як і з'яўлення правы на вылік па адпаведнаму падатку ў іншага боку праваадносін.

выкарыстанне накладных

Яшчэ адзін дакумент, які можа быць аформлены пры перадачы сыравіны ад заказчыка да перапрацоўшчыку - накладная. Пры гэтым яна таксама можа суправаджацца транспартнай накладной або квітанцыяй. У адпаведным дакуменце трэба зафіксаваць, што сыравіна перадаецца заказчыкам менавіта па давальніцкай схеме. Пры гэтым рэкамендуецца фіксаваць у накладной звесткі аб пагадненні паміж бакамі - нумар дакумента, дату яго складання.

Паступленне давальніцкай сыравіны часцей за ўсё афармляецца на складзе перапрацоўшчыка. Дадзеная працэдура прадугледжвае выкарыстанне, перш за ўсё, прыходны ордэр - у ім таксама адлюстроўваецца той факт, што бакамі праваадносін задзейнічана давальніцкая схема перадачы і перапрацоўкі сыравіны.

Наступная група дакументаў афармляецца непасрэдна пры ажыццяўленні тых ці іншых аперацый на складзе - такіх як, напрыклад, перадача сыравіны ў вытворчы цэх у мэтах перапрацоўкі. Тут таксама могуць прымяняцца розныя накладныя.

Пасля таго як гатовая прадукцыя выраблена з давальніцкай сыравіны, яна можа быць часова размешчана на складзе ў мэтах падрыхтоўкі да адгрузкі. Той факт, што гатовая прадукцыя прыйшла ў адпаведнае падраздзяленне арганізацыі, якая ажыццяўляе перапрацоўку сыравіны, таксама афармляецца з дапамогай выкарыстання спецыяльнай накладной. У сваю чаргу, пры водпуску вырабаў заказчыку ўжываецца асобная аптымізаваная накладная.

Справаздачнасць па давальніцкіх схемах

Наступны дакумент, што афармляецца ў рамках праваадносін паміж заказчыкам і перапрацоўшчыкам давальніцкай сыравіны, - справаздача аб выкарыстанні адпаведнага рэсурсу. Яго складання патрабуе Грамадзянскі кодэкс. У дадзеным справаздачы адлюстроўваецца найменне і аб'ём:

- сыравіны, якое было атрымана і перапрацавана;

- гатовай прадукцыі, выпушчанай перапрацоўшчыкам;

- адходаў, якія ўтварыліся ў рамках вытворчасці.

Па завяршэнні перапрацоўкі давальніцкай сыравіны афармляецца акт прыёму-перадачы. У ім фіксуецца кошт выканання замовы на выраб вырабаў перапрацоўшчыкам. Таксама бок праваадносін, якая выпусціла тавары ў рамках такога механізму праваадносін, як давальніцкая схема, павінна прадаставіць заказчыку рахунак-фактуру.

Разгледзім цяпер нюансы падаткаабкладання, якія характарызуюць разгляданы фармат праваадносін ў бізнэсе.

Падаткі пры давальніцкай схеме

Кошт тых матэрыялаў, якія былі атрыманы па давальніцкай схеме, не павялічвае падатковую базу кампаніі, якая па дамове ажыццяўляе перапрацоўку. Аднак калі гаворка ідзе аб рэалізацыі паслуг, звязаных з выпускам вырабаў з давальніцкай сыравіны, то падатковая база фармуецца. Яна вылічаецца зыходзячы з кошту апрацоўкі сыравіны або жа матэрыялаў, але без уліку падаткаў.

Пры гэтым ПДВ разлічваецца па стаўцы 18%. Падатак па тых матэрыялах, работах і сэрвісам, што былі аплачаны ў мэтах забеспячэння перапрацоўкі сыравіны, можа быць прад'яўлены перапрацоўшчыкам да выліку.

Даход фірмы, якая ажыццявіла апрацоўку давальніцкіх матэрыялаў, вызначаецца як кошт работ па дамове. У сваю чаргу, выдаткі перапрацоўшчыка вылічаюцца зыходзячы з выдаткаў, звязаных з выкананнем адпаведных работ. Кошт сыравіны пры гэтым не ўлічваецца.

Бухгалтэрыя фірмы павінна размеркаваць прамыя выдаткі пры выпуску вырабаў на рэшткі па незавершаным вытворчасці. Ускосныя выдаткі фіксуюцца непасрэдна пры іх ажыццяўленні.

Бухгалтарскія праводкі

Як мы адзначылі вышэй, адзін з найважнейшых аспектаў такога механізму праваадносін, як давальніцкая схема, - бухгалтарскі ўлік складнікаў яе аперацый. Разгледзім больш падрабязна то, якія менавіта праводкі могуць пры гэтым задзейнічацца.

Пры ажыццяўленні давальніцкай перапрацоўкі ажыццяўляюцца наступныя асноўныя аперацыі:

- атрыманне перадаплаты па дагавору (адлюстроўваецца праводкай Дэбет 51, Крэдыт 62-2);

- налічэнне ПДВ з атрыманай сумы (Дэбет 76, Крэдыт 68);

- адлюстраванне кошту сыравіны, якое прынята на склад (Дэбет 003, субрахунак «Склад»);

- спісанне сыравіны ў далейшую перапрацоўку (Крэдыт 003);

- ўлік давальніцкай сыравіны, перададзенай у цэх (Да й 003, субрахунак «Перапрацоўка»);

- адлюстраванне выдаткаў, якія маюць дачыненне да перапрацоўцы сыравіны (Да й 20, КТ 02);

- прыняцце гатовай прадукцыі з цэха (Да й 002);

- спісанне выкарыстанага сыравіны (КТ 003, субрахунак «Перапрацоўка»);

- спісанне выдаткаў, звязаных з перапрацоўкай (Да й 90-2, КТ 20);

- адлюстраванне даходу па дагаворы з заказчыкам (Да й 62-1, КТ 90-1);

- налічэнне ПДВ зыходзячы з кошту перапрацоўкі сыравіны (Да й 90-3, КТ 68);

- прыняцце ПДВ да выліку (Да й 68, КТ 76);

- ажыццяўленне адгрузкі гатовых вырабаў заказчыку (КТ 002);

- ажыццяўленне заліку перадаплаты (Да й 62-2, КТ 62-1);

- атрыманне аплаты ад заказчыка (Да й 51, КТ 62-1).

У выпадку, калі заказчыкаў ў перапрацоўшчыка некалькі, то ўлік у давальніцкай схеме ажыццяўляецца з ужываннем асобных ведамасцяў для кожнага контрагента, у якіх фіксуюцца звесткі аб атрыманых матэрыялах, а таксама прадукцыі, якая ўтвараецца з прычыны іх перапрацоўкі.

Якія яшчэ нюансы могуць характарызаваць бухулік ў рамках праваадносін, пра якія ідзе гаворка? Вышэй мы адзначылі, што схема давальніцкай сыравіны, задействуемая бакамі праваадносін, можа запатрабаваць ўліку ў бухгалтарскіх рэгістрах перапрацоўшчыка, які аддзелены ад адпаведнай працэдуры, што характарызуе стандартны выпуск тавараў. Вывучым дадзены нюанс падрабязней.

Раздзельны ўлік давальніцкай і стандартнага вытворчасці

Сапраўды, адным з найважнейшых аспектаў разгляданых праваадносін з'яўляецца таксама раздзельны ўлік сыравіны і гатовай прадукцыі, якія характарызуюць праваадносіны ў рамках давальніцкіх і стандартных схем вытворчасці. У чым яго асаблівасці?

Асноўная складанасць вядзення ўліку, калі задзейнічаецца як давальніцкая схема працы з контрагентам, так і стандартная, пры якой фірма сама вырабляе тавары, складаецца ў падзеле уліковых працэдур па адным і тым жа тыпу прадукцыі. У выпадку калі гэта 2 розных тыпу вырабаў, то рашэнне задачы істотна палягчаецца. Але калі адпаведныя тыпы тавараў супадаюць, то весці ўлік складаней.

Як лічаць эксперты, схема давальніцкай сыравіны павінна суправаджацца задзейнічаннем, перш за ўсё, механізмаў ўліку, якія адрозніваюцца ад тых, што характарызуюць стандартны выпуск тавараў прадпрыемствам. Дадзеную задачу вырашыць няпроста. Адным з інструментаў яе рашэння можа быць прымяненне розных рахункаў бухгалтарскага ўліку.

Так, схема давальніцкай вытворчасці можа складацца з працэдур, адбіваных на рахунку 003, а стандартнага - з ужываннем рахункі 10. Што тычыцца ўліку гатовай прадукцыі, то могуць прымяняцца, адпаведна, рахункі 002 і 43. Пры гэтым мяркуецца, што па Дэбет рахункі 20 будзе фіксавацца выключна кошт уласных матэрыялаў прадпрыемства. Давальніцкую сыравіну, у сваю чаргу, не ўлічваецца ў выдатках. Па крэдыце рахункі 20 павінна фіксавацца кошт гатовых вырабаў, у той час як карэспандэнцыя будзе ўсталёўвацца па Дэбет рахункі 43 ці ж 40. Карэспандэнцыя ў выпадку з перапрацоўкай будзе па Дэбет рахункі 90-2, а таксама крэдыце рахункі 20.

Давальніцкая схема вытворчасці, калі гаворка ідзе аб выпуску аднолькавых тавараў, мяркуе размеркаванне выпушчанай прадукцыі на 2 катэгорыі - уласную і прадукцыю, якая вырабляецца па дамове з контрагентам зыходзячы з нормаў, якія характарызуюць расход сыравіны. Магчымы і альтэрнатыўны варыянт паасобнага адлюстравання аперацый па давальніцкай і стандартнага вытворчасці. Ён мяркуе, што давальніцкую сыравіну пры водпуску ў цэх спісваецца з рахунку 003 і ў той жа час прыходу бухгалтарам на баланс з дапамогай праводкі з выкарыстаннем Дэбет рахункі 10 і крэдыту 76. Пры гэтым прымяняюцца карэспандэнцыі па Дэбет рахунку 20 і крэдыце рахункі 20 - калі ажыццяўляецца спісанне кошту матэрыялаў у вытворчасць, а таксама па Дэбет рахункі 43 і крэдыце 20 - калі ажыццяўляецца прыняцці гатовых вырабаў.

Безумоўна, раздзельны ўлік у давальніцкай схеме можа весціся і па іншым прынцыпам, напрыклад у адпаведнасці з галіновымі нарматыўнымі актамі, рэкамендацыямі ведамстваў, з улікам асаблівасцяў дзейнасці пэўнага прадпрыемства.

Аўтаматызацыя ўліку па давальніцкіх схемах: асноўныя рашэнні

Разгледжаныя намі працэдуры, якія характарызуюць бухулік ў рамках давальніцкіх схем, у многіх выпадках рэалізуюцца на буйных прадпрыемствах, і іх выкананне ў неабходным аб'ёме можа быць вельмі працаёмкім без выкарыстання сродкаў аўтаматызацыі.

Дастаткова зручным інструментам адпаведнага тыпу можа быць, калі прадпрыемства прымяняе такі механізм праваадносін, як давальніцкая схема, «1С: УПП». Гэта значыць мяркуецца задзейнічанне папулярнай бухгалтарскай праграмы ў мадыфікацыі, адаптаванай для ўліку працэдур, пра якіх ідзе гаворка. Дадзенае рашэнне характарызуецца вельмі зручным інтэрфейсам, якія дазваляюць паслядоўна рэалізаваць неабходныя працэдуры.

Аўтаматызацыя ўліку: прымяненне праграмы "1С"

Калі стаіць задача рэалізаваць праваадносіны, якія ўключае ў сябе давальніцкая схема, "УПП" прадугледжвае яе рашэнне ў рамках алгарытмаў, якія могуць быць ужытыя як заказчыкам, так і перапрацоўшчыкам. Напрыклад, калі фірма перадае сыравіну для далейшага выпуску контрагенту, то паказаная праграма прадугледжвае вырашэнне пастаўленай задачы ў некалькі этапаў:

- фарміравання заказу пастаўшчыку;

- перадача матэрыялаў на далейшую перапрацоўку;

- афармленне паслуг, што аказваюцца перапрацоўшчыкам па дамове.

Адпаведная мадыфікацыя "1С" дазваляе весці ўлік з прымяненнем неабходных бухгалтарскіх праводак пры ўмове карэктнага фарміравання карэспандэнцыі паміж імі.